预算松弛文献综述.doc

《预算松弛文献综述.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、预算松弛文献综述　　　　[摘要]预算是配置组织资源的重要机制之一，它通过对资源的事前配置影响组织的成本和绩效。而预算松弛作为预算管理的非预期行为，对组织的影响也是毋庸置疑的。本文通过对以往文献的研究总结，简要介绍了预算松弛行为的定义、影响因素及其经济后果，以期有助于提高现代管理会计的预算绩效。　　[关键词]预算松弛；代理理论；权变理论　　doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.05.012　　[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1673-019405-0024-04　　1前言　　预算，即企业规划未

2、来资源配置，控制和协调内部经济活动的正式安排。从计划的角度看，预算应该反映实际情况、反映最恰当的资源需求和安排，是客观的技术过程；从控制的角度看，预算传递组织的�鹇砸馔迹�具有利益分配的经济后果，受到上下级主观因素的影响。由于存在两个相互联系但也显然有冲突的目标，评价预算管理的效果就成为比较困难的任务。为此，各学者从不同角度对预算管理的绩效考核进行研究，其中一方面即是从行为影响的角度进行，并且有很多研究针对是否出现预算管理的非预期行为作逆向观察和研究。本文要讨论的“预算松弛”行为即属于预算管理的非预期行为之一。　　所谓“预算松弛”，是与“

3、预算计划真实”直接相悖的一种预算现象。而关于预算松弛的具体定义，很多学者从不同角度给出了定义：Merchant将“预算松弛”定义为某项预算的预算额超出其实际需要额的部分。实际上，这个定义只适用于诸如“管理费用”等费用性预算。Lukka则认为所谓“存在松弛的预算”是相对于“诚实的预算估计值”而言的一种预算现象。Young对“预算松弛”的解释是从业绩评价角度提出的。他的定义是：当员工有机会选择其业绩评价标准时，员工低估其产能的部分。Waller则认为，“松弛”是指完成某项任务时比需要值多耗用的资源。Dunk和Nouri综合以上的定义，将“预算

4、松弛”定义为：完成某项预算任务时，有意低估的收入或产能、高估的成本或资源。这一定义对预算松弛的内容做出了比较全面的概括，并且明确是在“完成某项预算任务时”所发生的，使管理者能够更准确的界定预算松弛行为。　　2预算松弛的影响因素研究　　众多经验证据已经表明，组织中预算松弛是十分普遍的。最早明确提出“预算松弛”可操作性概念的Schif和Lewin提到：“我们观察到管理者具有在松弛的环境中运作的需求。管理者通过在制定预算中低估收益高估成本而建立松弛。”Chow等认为，预算松弛是预算目标低于期望水平的故意干扰，可能产生负的效果。而另外一些学者则认

5、为，预算松弛有时对企业经营也可能是有益的，因为它可以成为企业对抗不确定性的一种缓冲。　　由于预算松弛的上述似乎矛盾的性质，多年来这一领域的研究虽然很多，但是内容和结果比较分散。比较经典的研究依据组织行为学和代理理论，探寻影响预算松弛的因素和控制方法，但是结论各不相同。近年来的研究基础进一步扩展，依据心理学、社会学和战略管理等方面理论，探讨预算松弛的来龙去脉，同时研究范围也扩展到更多国家和更多领域。　　关于“预算松弛”行为的影响因素研究，早期多建立在经济学理论基础上，较具代表性的是代理理论和权变理论。在遭遇某种理论解释困难之后，许多实验研究

6、引入了社会心理学和组织行为学作为其研究的理论基础。　　2.1以代理理论为基础的研究　　代理理论模型证明，经理人拥有的私有信息是影响预算松弛的重要因素。Weitzman运用分析的方法，提出了在不确定条件下以预算为基础的报酬计算的一种新模型，减轻下级隐瞒或低报业绩能力的动机，引导下级选择一个等于他对未来预期的业绩标准或目标。20世纪80年代以后，Weitzman模型融入代理理论框架，被称为真实导向的激励计划，而传统的仅考虑预算完成情况的固定工资加奖金的模型被称为松弛导向型的的激励计划。　　当企业采用预算作为经理人业绩评价的主要方式时，预算目标

7、就成为业绩评价和经理人薪酬的重要决定标准，因而经理人有动力干扰预算制定。在预算制定过程中，如果企业所有者允许经理人有较高的参与程度，那么经理人就可以利用自己的私有信息影响预算制定。Young设计了一个实验，直接观察Weitzman的“真实导向”报酬计划对代理人建立预算松弛行为的影响，但没有得到支持经济激励理论的证据，故而认为信息不对称对预算行为的影响的是关键性的。此后，Waller通过实验说明，当真实导向的报酬计划被应用时，风险中性的参与者降低了预算松弛，但是厌恶风险者没有。而Chou等人的研究结果表示，如果不存在信息不对称，那么真实导向

8、和松弛导向两种报酬方案之间的松弛不存在差异；当存在信息不对称时，真实导向报酬方案下的松弛明显降。这说明，报酬方案和信息不对称交互影响业绩。　　预算参与是最早与预算松弛联系在一起的影响因素。然而