企业全面预算管理文献综述

《企业全面预算管理文献综述》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、企业全面预算管理文献综述管理会计《cG(山东农业大学山东泰安277><1000)摘要：作为现代企业管理模式，全面预算管理被视为内部管理体系的重要组成部分，广泛应用于各种企业。但由于我国全面预算管理实行时间较短，缺乏实务处理经验，使得企业对全面预算管理的认识和实践操作中存在很多盲点。本文从全面预算管理的发展、内涵、模式以及体系构建等方面较为系统地梳理了国内外全面预算管理的相关文献，期望为我国企业更有效地开展全面预算管理提供参考。关键渊：全面预算管理预算管理模式预算管理体系构建一、国外研究现状<1922年美国芝加哥大学教授麦金西(JamesO．Mekinsey)

2、出版了《预算控制论》一书，基于控制的理念，重新梳理了企业全面预算管理的理论与相关的方法，并指出预算控制可以像运用于政府组织一样，运用到现代企业，这是企业全面预算管理理论开始形成的标志。(一)现代理论对企业全面预算的影响研究。20世纪50年代以来，西方学者在现代理论的影响下，开始注意运用经济学原理来解释预算管理方面的行为特征。Argyris(<1952)对美国四家制造业公司的高级管理人员及中层会计从业人员进行了调研，经过整理数据分析后发现，人员的部门、身份差异会导致预算的执行情况存在很大差异，使企业内部各部门不够和谐统一，影响预算的执行。为了能够使编制的预算更

3、好地被理解与执行，他提出“预算参与”的新理念。Onsi(<1973)的调查结果表明，80％以上的下级工作人员在编制预算的时候，会做出比自身实际水平低的预算，例如低估收入与利润，高估成本与费用。他基于代理理论进行分析，将预算编制看作上下级博弈的过程，由于实际情况中，下级工作人员通常比上级掌握更多的影响业绩的实际情况，如自身努力程度、实际工作能力等，所以很可能出现企业确定的预算目标低于下级自身能力水平实际可以达到的部分，即出现“预算松弛”现象。Onsi(<1973)认为“预算松弛”现象的广泛存在导致企业资源不能得到最优配置，无法发掘企业获利的潜力OWeitzma

4、n(<1976)的研究验证在不确定情况下，基于预算计算的报酬，能减少基层工作人员隐瞒或低报工作业绩的动机。此理论验证后的合理应用，有助于促进基层工作人员真实信息的披露，从而依据合理的信息对企业进行预算的编制。Shields和Young(<1993)基于代理理论，假设从下至上参与程度的不同是由于信息传递过程的潜在好处不同造成的，此假定的论证意味着编制预算的成功关键在于上级工作人员怎样引导下级工作人员披露出真实有用的信息，达到双方共赢的目的。KerryJaeobs(<1995)通过对企业管理层进行深入采访、调查后发现，预算与组织结构有一定关系。他认为预算沟通了内

5、部结构与外部环境变化，起到桥梁的衔接作用。JeroldL．Zimmerman(2000)认为企业全面预算管理不仅为一项决策制定活动，更是一种重要的管理活动，它对企业未来经济活动进行预测以此制定决策，同时也要对决策活动加以控制。TheresaLibby(200<1)进行参与实验，实验者被要求完成一定的工作，但并没有参与预算的机会。他通过与其他参照实验进行比较从而确定工作目标是否公平。结果表明，预算目标不公平性会导致工作业绩低下。MargaretPonn、ChardPike、DeanTJosvold(200<1)在对我国香港的一家提供公共基础设施的公司进行调研后

6、发现，当有着共同预算目标的团队组织中出现不同的意见时，大家更愿意进行公开讨论，互相协调，找到解决问题的最优方案，这样的结果使得大家的团队意识很强，并且使预算的理念能够更准确得到贯彻，全员参与的形式提高了团队的工作效率，进而优化了预算的编制，使预算得到更好的贯彻执行。综上所述，国外各时期学者将出现在不同时期的管理理论引入企业传统预算，将预算管理与代理理论、社会心理学、管理学、经济学等相互渗透，形成新的预算管理模式。在这些研究过程中，管理模式均是深入到预算编制与实行的具体工作中，并且不再仅仅局限于企业财务，而从更宽66《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊的角度

7、扩充企业预算，向决策靠拢，具有较强的应用指导价值。(二)企业全面预算管理的发展困境。20世纪80年代中期以来，美国等西方国家的经济全球化和高新技术的发展明显加快，消费者主权意识也空前强化，从而使得预算或财务控制暴露出弊端(Kaplan，<1987)。与此同时，全面质量管理、业务流程再造、平衡计分卡、作业管理法、标杆法等富有启发意义和实践意义的管理工具日益盛行，严重威胁了传统预算管理工具在企业内部管理中的核心地位。在这种背景下，各国学者对全面预算管理模式的发展出现了两种相反的态度，一是“改进预算”系统，它将问题的焦点定位在预算的计划制定层面上；二是“超越预算”

8、系统，它将问题的焦点放在预算的业绩评价上。2O世纪8