企业内部控制问题研究.doc

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1、企业内部控制问题研究我国企业经营效益普遍较差；会计造假行为严重，财务报告严重失真；企业违法违规现象愈演愈烈，进而成为普遍现象。造成这种现象的原因是多方面的，但内部控制的缺陷难逃其咎。问题还在于，我国很多企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制还存在很多误解，甚至对企业内部控制根本没有概念。近年来，通过向成功企业学习，目前我们也开始越来越重视内部控制。　　一、概述内部控制　　内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策程序。广义地讲，

2、一个企业的内部控制是指企业内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。要更了解内部控制就必须了解以下几个概念：　　1.内部牵制　　内部牵制是强调不相容职务的分离和相互之间的核对。它主要基于两个假设，一个是两个或以上的人或部门无意识的犯同样错误的概率较低，另一个是两个或以上的人或部门有意识的串通舞弊的概率远远低于一个人或部门舞弊的概率。　　2.内部控制系统的主要特点　　内部控制系统的主要特点是将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两个部分，前者着眼于保护财产资金安全及会计记录的可靠性，后者着眼于提高经营效率

3、和确保贯彻既定的管理政策。内部会计控制与内部管理控制并不互相排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于内部会计控制，也可以用于内部管理控制。　　3.内部控制的结构　　内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。具体包括以下几个因素：　　（1）控制环境　　任何企业的核心是企业中的人及其活动。人的活动在环境中进行，人的品性包括操守、价值观和能力等，它们既是构成环境的重要要素之一，又与环

4、境相互影响、相互作用。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心。　　（2）风险评估　　企业必须制定目标，该目标必须和销售、生产、行销、财务等作业相结合。为此，企业也必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风险，并适时加以处理。　　（3）控制活动　　企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，以帮助管理阶层保证“为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险所必须采取的行动业已有效落实”。　　（4）信息和沟通　　围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统。这些系统使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业

5、经营过程中所需的信息，并交换这些信息。6　　（5）监督　　整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。企业所设定的目标是一个企业努力的方向，而内部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必需的条件，两者之间存在直接的关系。每一个组成要素适用于所有的目标类别，每一个组成要素也与每一个目标都有关。对于任何企业或企业中的任何部门，内部控制都极为重要。　　二、当前内部控制存在的主要问题　　这是分析和评价内部控制的关键所在，只有全面、彻底地了解其局限及当前存在的主要问题，才能切实提出加强内部控制的有力措施。下面我们依“郑

6、百文”事件为例对内部控制的若干要素，加以具体分析。　　1.控制环境失败　　控制环境是内部控制的核心，决定其他控制要素能否发挥和如何发挥作用，直接影响控制目标的实现。　　（1）法人治理结构极不完善　　现代企业制度要求企业建立规范的法人治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层互相监督、制约。郑百文第一大股东持股14.64%，前十大股东持股仅占26%，流通股高达54%，第一大股东郑州市国资局将所持国有股股权划归与郑百文同一法定代表人的郑州百文集团有限公司经管，外部力量对公司干涉极弱。郑百文却利用上市后经营自主权的扩大，大行违背经济规律甚至

7、违法乱纪之道：上市募集的资金数以亿计的被公司领导以投资、合作为名拆借、挪用，总计10多家公司拆借的近2亿元资金至今有去无归，公司陷入多起追款讨债的官司中。据郑百文员工回忆，当时公司高层管理人员天天飞来飞去，忙着各地的销售网络，陶醉在自己设想的辉煌中。监事会和大股东当时哪有片言只语的异议?用员工的话概括：“那时我们上上下下全都昏了头。”　　（2）管理理念混乱　　郑百文的根本问题是经营管理不善。公司年报也承认：“重经营，轻管理；重商品销售，轻战略经营；重资本经营，轻金融风险防范；重网络硬件建设，轻网络软件完善；重人才引进，轻人员监管和培训

8、。”　　（3）经营方针失误　　郑百文以家电经销为主，由经销长虹彩电发家的家电分公司资产及业务量在郑百文中独占鳌头，郑百文拖欠银行债务的90%以上在家电公司。由于家电市场竞争激烈，纷纷降价，造成商品难以变现，承兑货款逾期，