资源描述：
《以责任会计为基础的内部控制体系研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、以责任会计为基础的内部控制体系研究2009年第4期(总第115期)黑龙江社会科学HeilongjiangSocialSciencesNo.4,2009Genera1.No.1l5以责任会计为基础的内部控制体系研究王瑞华(大庆石油学院经济管理学院,黑龙江大庆163318)摘要:针对现行内部控制体系的不足,新的内部控制体系更多地注重责任会计方法在控制活动中的运用,并针对流程实施两层内部控制.该内部控制体系的核心是通过责任会计系列方法的运用.实现防范企业风险,减少舞弊及错误,提高生产效率等企业发展目标.关键词:内部控
2、制;责任会计;流程中图分类号:3文献标志码:A文章编号:1007—4937(2009)04—0090—031992年,美国COSO委员会发布的《内部控制——整体框架》报告,是国际审计界关于内部控制最权威的论述.2004年,第十八届最高审计机关国际会议完成了对1992年《内部控制准则指南》的更新,并发布了《公共部门内部控制准则指南》,对内部控制提出了新的概念并使之延伸到更广泛的领域.然而直至目前,由于内部控制体系主要是针对企业的全部运营活动进行整体监督,因而导致其存在多方面的缺陷,如不能对非重大风险的积累进行有效
3、预防,对风险的反应速度迟缓,对基层员工的激励作用欠缺,难以对内部控制体系进行局部改进以适应改进的生产,等等.而现代责任会计恰恰能够弥补内部控制体系的诸多缺陷,若在内部控制体系中引进责任会计,使其组织形式更灵活,再结合流程划分,则能够很好地满足企业防范风险和提高国际竞争力的要求.一,内部控制和责任会计的关系内部控制和责任会计之间存在着诸多联系.1.二者产生的基础相同.内部控制的产生源于管理者与所有者的分离,是为防止管理者的错误与舞弊而发生,发展起来的;而责任会计则是由于分权管理式企业各个部门之间要进行核算,为使各
4、部门的运行成果更利于分析,控制,协调,考核而产生的.二者产生的基础都是企业所有权和经营权分离而出现的委托代理关系.2.二者的目标交叉.在分权式管理的企业中,内部控制的主要目标是通过设置有效的监控体系,保护所有者的利益.这种监控不但包括所有者对管理者的监控,还包括管理者对企业生产经营过程的监控.而责任会计作为管理会计的一个组成部分,其目标则是建立以责任中心为主体,责,权,利相统一的企业业绩计量,评价与考核系统,以实现所有者权益的最大化.在运行中通过事前,事中控制,事后分析来保证责,权,利在分权式企业运营过程中的统
5、一.责任会计的存在使管理者的管理目标,行为能够被所有者知悉,也能够使生产经营为管理者所控制.这与内部控制的五要素具有一致性.3.二者之间是系统与环境的关系.一方面,内部控制系统的建立是以会计环境为基础的,与会计环境的适应和协调有助于内部控制目标的实现.而责任会计则是在行为科学理论基础上产生的,其本质是一种"人本管理",要保证这种管理方式在可控的前提下有效地运作,也需要内部控制系统加以促进和保障.另一方面,企业拥有完善的责任会计环境,也可以在更高层次上保证内部控制系统的构建与实施.否则,内部控制系统则可能由于公司
6、结构缺陷而流于形式或难以达到既定效果.二,基于责任会计的内部控制体系的构建针对现行内部控制体系的不足,新的内部控制体系更多地注重责任会计方法在控制活动中的运用,收稿日期:2009—04—24作者简介:王瑞华(1973一),女,内蒙古赤峰人,副教授,经济管理学博士,注册会计师,从事会计学,财务成本管理,石油经济管理研究.?90?针对流程实施两层内部控制.构建以责任会计为基础的内部控制体系,是一个复杂的过程,必须分阶段,推进式完成.1.体系构建的准备工作.(1)原有管理文件的汇集报告和业务流程分析.为解决新老方法衔
7、接问题,要对原有管理文件进行汇集和分类.分类工作完成后,须进行业务流程分析,建立业务流程图,以期为责任中心的划分打下基础.(2)责任中心划分.流程图直观列示出流程中涉及的部门及其在该流程中的作用,责任中心的划分可按照流程和责任小组进行,同肘必须明确对责任小组人员的划分要求:同一流程中的管理人员,执行人员每人只允许归属于一个责任小组;不同流程间的责任小组人员可以交叉.(3)运行制度,评定标准,奖惩办法的确定.根据前期分析,得出在流程中各部门所面临的问题,潜在的问题,人员的促进激励等问题的对策,制定管理文件,规章制
8、度,制约机制,奖惩办法.(4)前期培训.由于管理方式,方法,制度的变化,要对划分出的责任中心的管理者和员工进行规章制度,相关资料及方法的新老衔接,内部控制岗位责任及手段等内容的培训.2.两层内部控制体系构建.以责任会计为基础构建的内部控制体系分为责任中心的内部控制和企业的内部控制两个层次.(1)责任中心的内部控制.以责任中心为整体的内部控制的有效性以三个前提为支撑:有效划分的责任中心,
