从监管角度思考我国审计质量不高的原因及对策.doc

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1、从监管角度思考我国审计质量不高的原因及对策　　[摘要]近年来，国内外出现了一系列会计造假、审计失败案件，会计、审计界不断遭遇尴尬。注册会计师作为社会监督的主要力量，在造假事件中罪责难逃，如何监管注册会计师行业也就成为社会各界关注的焦点。本文分析了我国目前在注册会计师监管中存在的问题及原因，在此基础上，提出了相应的对策。　　[关键词]注册会计师监管对策　　　　20多年来，我国注册会计师行业监管在推进注册会计师行业的改革和发展以及整个市场经济的发展方面都取得了不少的成绩，并日益显示其重要的职能作用。但是随着我国经济转轨时期各项改革的深入发展，正式加入WTO后会计服务市场的不断开放，当前我国注册会

2、计师行业监管正面临着许多发展机遇，但同时也存在着许多问题。　　一、监管体系的不完善,给低质量的审计信息以生存的空间　　1.注册会计师行业监管体制不顺，监管职能错位　　多年来，我国注册会计师行业已逐步形成了以政府监管为主，以行业自我监管为辅的监管模式。当前我国正处于经济转轨时期，会计服务市场化程度不高，现行行业法律法规不健全，政府职能转变没有到位，这些都造成了我国政府监管机构与行业协会尚未完全分离，政府监管与行业自律以及政府各监管部门之间的关系都没有理顺，仍然存在监管职能错位，重叠，权责范围界定不清，相互之间不能协调、配合等诸多弊端，以致注册会计师监管体制与我国当前经济与注册会计师行业发展的现

3、状及趋势极不相适应，监管成本高而效率低的问题仍然相当突出。　　2.职责不清的多头监管导致监管效果差　　目前，在我国可以对注册会计师行业承担监管职责的有财政、审计、证券监督管理委员会、国务院稽查特派员总署以及税务、工商行政等多个部门。一方面，这种多头监管格局（实质上的利益格局），由于权责范围不清，缺乏协调，导致了重复监管和多头监管，提高了监管成本，降低了监管效率，也给企业增添了很多不必要的麻烦，严重影响了企业的正常生产经营活动。另一方面，各种行政监管部门的职权不清、职责不明、关系不顺，还会使行政监管处于一种缺位的状态,形成监管“真空”，造成监管不足的后果。2001年以来发生的一系列的财务造假丑

4、闻，对此也是很好的印证。这种职责不清的多头监管,使监管呈现出“1+1＜2”的抵消效应，这不仅削弱了政府监管的效果，而且严重助长了会计造假者的侥幸心理。　　3.惩罚力度不足，民事赔偿机制不健全　　在我国，虽然相关法律法规都对注册会计师“给委托人、其他利害关系人造成损失的”违法行为应当承担责任做出了原则规定，但实际执行过程中，很少有注册会计师因为造假而承担赔偿投资者损失的民事责任。在我国发生的一系列会计造假事件中，对“红光实业”的处罚在当时是最重的，也仅仅是“4没收事务所非法所得30万元,并罚款60万元，暂停事务所从事证券业务3年；签字的注册会计师为证券市场禁入者，永久性不得从事任何证券业务的处

5、罚。我觉的，这样的处罚，和他们出具虚假报告给投资者带来的损失相比较，太微乎其微了。注册会计师之所以敢与出具虚假的报告，就是因为出具虚假报告的机会成本小，即使出了事情，处罚的力度也太小了，不足以引起他们的重视。　　另外，我国的民事赔偿机制不健全，也是导致注册会计师审计质量不高的原因之一。虽然，我国也有民事赔偿的相关法律规定，但是我国的现实是，有许多已经发生的给投资者造成了极大损失的会计信息(包括审计报告)虚假陈述的案件，尽管经法院审判应予以赔偿，但可能会面临没有财产可赔，或获得的赔偿还抵不上诉讼费用的尴尬境地。如为银广夏提供审计服务的中天勤，由于我国会计师事务所体制的固有局限（大多采用有限责任

6、制），加上没有及时采取财产保全措施，使其成功地完成了财产转移，除了区区几百万元的注册资本外，可供赔偿的财产所剩无几，民事赔偿机制形同虚设。　　二、立足于监管方的分析——建立全方位的监管体系　　1.明确行业监管基本思路，理顺行业监管体制　　从世界各国所通行的对注册会计师行业实施监管的模式来看，主要有政府监管、自我监管与混合监管三种。当前要理顺注册会计师行业监管体制，其关键在于要理顺政府监管与行业自律管理之间的关系，明确界定政府各监管部门的职能定位，并实行相互之间的有效协调和配合。当前我国应根据“法律规范、政府监管、行业自律”的基本监管思路，构建以政府监管为主导，以行业自律管理为补充的注册会计师

7、行业监管模式。因此当前首先应当从法律制度上明确规定政府各监管部门与行业协会的职责权限范围，并明确规定政府监管部门在行业中的主导地位，加强其宏观监管职责，其中包括政府财政部门通过对行业协会的执法情况进行监督检查来指导和规范注册会计师行业的发展。行业协会应通过法律制度的规范，明确其职能定位及惩戒权，加强其自身的组织建设，建立健全行业自律机制。财政部门应当加强与注册会计师协会的配合与沟通，吸收行业内质量和信誉较高的