企业集团内部控制环境问题探析

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1、企业集团内部控制环境问题探析摘要：本文首先介绍了企业集团的含义和内部控制环境在企业内部控制中的作用，分析了当前企业集团在公司治理、组织环境、企业文化等方面存在的问题，并提出了相关建议。　　关键词：企业集团　内部控制环境　问题　　　　一、相关问题概述　　　　(一)企业集团的含义　　企业集团是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以在国民经济中具有重要地位、基础条件好、发展前景广阔、经济效益好、赢利额大的企业为核心，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其它成员企业或机构组建或形成的一定规模的集约化组织。它是一种企业法人联合体，不

2、具备企业法人资格。企业集团是建立在现代企业制度的基础上，通过资本纽带联结为利益共享、风险共担的利益集合体，其成员大多为股份有限公司和有限责任公司。　　　　(二)内部控制环境的基础作用　　COSO报告指出，内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。该报告认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素构成。控制环境作为其中的一环，是指对建立、加强或削弱特定政策和程序的效率发生影响的各种因素，是其他因素构建的基础，为他们提供秩序和结构，在整

3、个内部控制体系中具有基础性地位。　　企业内部控制与企业控制环境的关系是相互作用、相互渗透、互为因果的依存关系，控制环境既是内部控制的对象和内容也是内部控制作用的载体和强有力的保证，具体表现为：企业的内部控制必须以企业为载体，企业的实际情况存在很多差异，因此，应根据企业经营特点和管理要求加强企业内外环境控制。　　构成企业内部控制环境的因素并不是独立地产生影响作用，对于某个企业来说，环境对内部控制的影响实际上是各因素间交叉或复合作用的结果。因此，企业内部控制系统的构建必须首先建立在对其内部控制环境深入研究的基础之上，将控制环境纳入企业内部控制系统

4、，作为相对独立又极其重要的部分进行研究。应根据企业各自不同的内部控制环境，确定企业的内部控制模式，建立内部控制系统。　　　　二、当前我国企业集团内部控制环境存在的问题　　　　(一)相关法规不统一　　我国许多组织或部门都对内部控制提出了要求，但只是侧重某一方面，没有涵盖内部控制的全部内容。总的来讲，财政部对内部控制进行规范，主要是为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行；证监会主要是为了防范上市公司、金融及保险机构的会计信息失真；国家审计署主要防范政府机关和国有事业单位资产流失和信息失真；中纪委和中组部主

5、要防范领导千部贪污腐败等等。这明显存在着各自为政、就事论事的倾向，更不能从一个较高的层次来审视内部控制问题。因此，法律体制还不完善，法制化的程度、制度与制度之间的配套以及衔接还有待加强；良好的职业道德意识如遵纪守法、客观公正、敬业爱岗等还没有形成风气。　　　　(二)公司治理结构方面　　1.董事会功能的缺失　　董事在公司管理团队任职的数量过多，即执行董事人数过多。因此，董事会对管理团队的监督在某种意义上是自己监督自己。所谓的公司治理结构不过是给中小股民表面上的一个交代而己，几乎没有相互制约的力量。再者，董事会缺乏分工。2002年发布的《上市公司

6、治理准则》并没有对董事会设立专门委员会提出强制性规定，只是指出“上市公司董事会可以按照股东大会的有关决议，设立战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会”，只有少数企业按照国际惯例分设专门委员会，结果，对内部控制至关重要的内外部审计、薪酬激励机制等缺乏专门董事监督。　　　　2.监事会监督不力　　监事会监督不力的问题，既有法律不健全的原因，也有监事会自身的原因。首先，监事和监事会缺乏必要的独立性。监事人选由大股东控制，而来自公司内部的监事，其工薪、职位等由管理层决定。其次，监事会开展监督活动难以在法律上找到可操作的依据，例如监事会行使检查公司财务

7、和对董事、经理执行职务时的行为进行监督的职权时往往需要律师、会计师的协助，而法律并没有明确规定监事会可以聘请律师、会计师，也没有规定聘请专业人员的费用承担问题，造成监事会行使职权无物质保障。第三，从监事的教育背景、工作经历分析，多数监事缺乏法律、财务、技术等方面的专业知识，对于董事、经理的经营失误和背信行为难以判别和应对。因此，作为企业集团的监督机构，其地位受制于董事会和经理，其行动缺乏法律上的依据，其素质难以适应公司监管的要求，根本不能达到公司治理的制衡作用。　　　　(三)组织环境存在的问题　　1.传统的组织结构与权责分派体系不适应企业的动

8、态环境　　随着企业的产生和发展及领导体制的演变，企业组织结构形式也经历了一个发展变化的过程。迄今，企业组织结构主要的形式有：直线制，职能制，直线一职能制，事业部制，