企业集团内部财务控制问题探析

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1、企业集团内部财务控制问题探析序言随着中国加入WTO，我国企业集团必须在世界舞台上与发达国家的跨国公司竞争。目前我国企业集团的发展还不如人意，虽然有国家政策和体制方面的原因，但更重要的是其财务管理尤其是财务控制不完善造成的。长期以来，我国企业集团凝聚力不强，集团内各子公司各自为阵，无法发挥整体优势；重复建设、盲目引进屡见不鲜，投资小型化、分散化问题突出：资金管理混乱，造成频繁失控，资金浪费现象严重；财务控制形同虚设，财务管理漏洞百出。近几年来，企业集团的财务控制问题己经得到了我国财务界的关注。总之，此问题的探索在我国具有明显的现实

2、意义。一、企业集团及企业集团财务控制的基本概念　　（一）企业集团的含义　　一种以大企业为核心，以经济技术或经营联系为基础、实行集权与分权相结合的领导体制，规模巨大、多角化经营的企业联合组织或企业群体组织。　　按照总部经营方针和统一管理的进行重大业务活动的经济实体，或者虽无产权控制与被控制关系，但在经济上有一定联系的企业群体。（二）企业集团的特点企业集团在结构形式上，表现为以大企业为核心、诸多企业为外围、多层次的组织结构；在联合的纽带上，表现为以经济技术或经营联系为基础、实行资产联合的高级的、深层的、相对稳定的企业联合组织；在联合

3、体内部的管理体制上，表现为企业集团中各成员企业，既保持相对独立的地位，又实行统一领导和分层管理的制度，建立了集权与分权相结合的领导体制；在联合体的规模和经营方式上，表现为规模巨大、实力雄厚，是跨部门、跨地区、甚至跨国度多角化经营的企业联合体。　　（三）企业集团财务控制的涵义及内容　　国际会计准则对控制的解释是：“控制，指统驭一个企业的财务和经营政策，借此从该企业的活动中获取利益的权力”。-11-　　借鉴国际会计准则对控制的定义，结合企业集团的特征，我们可以将企业集团的财务控制定义为：是在出资者所有权及企业法人财产权基础上产生的，

4、为保证财务管理目标的实现而进行的管理活动和手段。其主要涵义是：财务控制的目的是获取利益，获得的利益应与控制的付出相适应，获得的利益不仅包括现金流入量的增加，还包括实现集团的财务计划、目标，减少税费等。财务控制是一种权力控制，一方对另一方进行控制，必然基于一种或几种权利，如：所有者对经营者的控制是基于出资者所有权，经营者的管理控制是基于企业的法人财产权。财务控制是一种管理活动，管理的重要职能就是控制，而控制又是管理的重要手段。财务控制实质上是对企业中利益相关的组织、人员行为的控制，即通过控制财务活动中的组织、人员行为，来协调各方的

5、目标，保证企业目标的实现。　　企业集团的财务控制是集团管理控制的基础。企业集团的财务控制包括两个方面：出资所有者的财务控制与企业管理者的财务控制。从出资者角度看，现代企业的本质特征是出资人的所有权和企业法人财产权的分离。出资者将其资本投入到企业以后，其资本就与债权资本结合在一起构成了企业的资本，形成企业的法人财产，出资者这时失去了对法人财产的直接控制权。出资者为了实现其资本保值增值的目标，就只能通过控制其资本的方式操纵法人财产，以实现出资者资本价值的最大化。而控制资本既是产权控制的重要内容，也是财务控制的前提与基础。就企业内部管

6、理角度看，其财务控制的对象就是其运营的法人资产。出资人的目的及资本的本质决定了法人财产的运作目标是价值增值，虽然在法人财产的运作过程中表现为实物形态的资产的流动，但其价值的流转过程才是资本的本质反映。因此，法人财产控制的基础是财务控制。就我们讨论的企业集团来说，它不仅有与一般企业相同的委托—代理问题，而且，由于企业集团是一个多层次的、产权网络化的法人联合体，在本质上是一组多重的契约关系，其委托代理双方的信息更加不对称，两权分离的层次多、跨度大，因此管理者违背所有者的目标，而追求个人目标效用最大化的倾向问题就更为突出，使所有者的资

7、本面临的风险进一步加大。所有者为了降低、减少这种风险或损失，实现其资本增值的目标，就要通过资本控制来控制代理成本。因此，企业集团产权控制—资本控制尤为必要。　　企业集团财务控制的主要内容。在出资者所有权与企业法人财产权“两权”分离的条件下，由企业管理者对企业的法人财产进行管理，出资者及债权人与企业管理者的关系是一种“委托—代理”关系，这时管理者的管理活动是在履行其“受托责任”，其管理的对象是“受托资产”，而管理依据的是“受托权力”—法人财产，所以，从管理者的角度看，其财务控制主要是法人财产运营的财务控制，这涉及预算控制、目标考核

8、、组织控制、人员控制、制度控制、监督评价等方面。企业资本所有者与企业的契约关系其实就是资本关系，所以企业资本所有者对企业控制的基础就是资本控制。出资者对其资本进行控制包括两个方面：一是出资者对被投资企业的“股权—资本”的控制，二是出资所有者对管理者的“委托—代理