基于总分公司内部控制之下税收风险管理的研究

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1、基于总分公司内部控制之下税收风险管理的研究——总分公司是一种重要的公司组织形式，它是建立在适度分权基础上的集中管理制的公司形式，这种模式有助于分公司自主经营，也有助于总公司实施管控。这一操作模式涉及到内部经营主体税收核算、税收流程内控以及税表合并等众多税收筹划工作，怎样做到依法纳税，怎样做好税收筹划　　总分公司是一种重要的公司组织形式，它是建立在适度分权基础上的集中管理制的公司形式，这种模式有助于分公司自主经营，也有助于总公司实施管控。这一操作模式涉及到内部经营主体税收核算、税收流程内控以及税表合并等众多税收筹划工作，怎样做到依法纳税，怎样

2、做好税收筹划，都是值得探索的问题。　　笔者拟结合中国葛洲坝集团机械船舶有限公司（简称“我公司”）在实际经营中的内部控制实施情况，从公司内控环境、税收风险评估、税收风险控制活动、内外部信息沟通活动等要素来探讨加强公司税收内控、防范税收风险的措施。　　一、公司内部控制环境　　我公司是一家以制造业为主体，兼营施工、安装服务的综合性总公司。业务范围主要涵盖船舶制造、修理、水电站金属结构制作与安装、起重设备制造与安装、建安施工等等，涉及主要税种为增值税、营业税、企业所得税等。公司经营模式以分厂制、项目部制为经营主体（均为非独立纳税人），各经营主体独立

3、核算、按时向总公司报税，总公司汇总各单位税表后统一向税务局申报。作为集团公司上市的组成部分，我公司建立了健全的内部治理结构，由董事会、经理层、监事会在公司发展规划、公司治理、管理层监督等方面各行其责，共同构筑公司健康发展平台。　　公司从材料采购到成本核算采取如下流程：公司实行大宗材料物资招标采购政策，下属单位对于大宗材料会有一个全年的采购计划，由该单位的技术、生产、商务等部门结合一年的生产计划及业主、船东的要求编制采购计划。大宗材料采购计划编制完成后，报送公司生产管理处，由生产管理处汇总公司一年的大宗采购情况，会同公司技术部门、机电物资处、

4、基地建设处、财务处、审计监察处等对采购年度计划进行审议，并排出公司年度采购计划，在公司生产管理会议上由领导审议通过。　　二、税收目标制定　　公司财务工作指导思想是：紧紧围绕年度工作目标，以经济效益为中心，以财务价值管理为主线，以价值创造为动力，加强内控制度建设，建立财务风险管控机制，筑牢资金链条，争取政策更大支持，构筑财务信息平台，持续强化财会队伍建设，充分发挥财务工作在公司生产经营中服务功能、价值管理功能、价值创造功能，助推公司持续、健康、快速发展。与之相适应的税收工作目标是：首先，要体现企业的社会价值，依法纳税，让社会共享企业经营业绩提

5、高所带来的经济利益；其次，要做好税收筹划，在法律范围内合理减少税负，优化经营成果，轻装上阵参与市场竞争，服务于公司做大做强战略。　　税收目标就是企业在遵守税收法律的基础上，根据企业实际情况合理安排生产经营活动，进行有效的税收筹划，使得外部监管层和内部管理层在涉税问题达成一致，从而帮助企业创造价值。　　三、税收风险评估　　税收风险是指企业因为税收而导致企业利益受损的可能性。我公司以总分公司形式存在的税收风险主要表现在以下方面。　　．可能存在瞒报收入、多转成本的风险　　公司实行下属单位独立核算汇总纳税制度，各单位自行核算收入、成本，每月向公司按

6、时申报税表，由公司汇总后对税务局申报。如有对其每月收入、成本不能有效监控，则会存在下属单位用收入、成本的时间差异调剂税款的可能，对公司造成极大的税收风险。　　．存在以废旧材料收入直接冲减成本现象，造成漏缴增值税的风险　　公司生产的船舶、大型钢结构产品、电站金属结构产品等均需耗用大量钢材，因此每年会产生大量的废旧钢材，部分单位为少缴税款，存在以废旧钢材收入直接冲减成本的现象，这会成为税务部门重点稽查对象，对公司纳税评估埋下隐患。　　．存在营业税项目材料发票进行进项抵扣后不转出的风险　　部分下属单位可能同时存在增值税业务和营业税业务，对于营业税

7、部分所取得的材料发票，该单位可能从经济利益角度考虑而不按照税收法规处理，对材料发票进行进项抵扣后而不做转出处理。如果有自建生产厂房的单位也存在材料发票抵扣不转出的风险。　　．存在劳务发票取得不规范的风险　　公司造船业和建筑施工业需要外聘劳务人员，这些外聘劳务人员如由各单位自行聘请，不仅会出现业务水平参差不齐现象，也会有以白条代替发票现象，这种做法将本属于外部的税收风险转嫁给了企业，在税务稽查中隐含着偷漏税风险。　　四、税收风险控制活动　　在总分公司内部控制流程中，可能存在以上税收风险，如何避免这些税收风险将成为必须关注的核心问题。我公司深刻

8、认识到这一问题的紧迫性，在全公司上下推行税收综合管理举措。　　．在总公司层面成立专门的税收管理中心，汇总分厂、项目部的日常税务申报，对下属单位税收事项进行研究、沟通、解决　　造船