基于偿付能力风险管理的中资寿险公司内部控制研究

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1、1．1．2寿险业风险巨大亟需控制寿险业风险巨大，因此，寿险业的风险管理至关重要。据Sigma①．统计，从1978至1994年16年间世界上共有648家保险公司破产；其中从1996年至2001年，保险业高度发达的日本接连有7家生命保险公司破产。在我国，本世纪初东方人寿、中再人寿和新华人寿等等皆因内部控制失效而造成公司巨额损失。标准普尔在《中国保险业信用前瞻2006"--2007)中对我国保险业风险的评价是：无论寿险还是非寿险的行业风险依然较高。此外，根据我国加入WT0的协议，2001年底中国保险市场开始对外开放，大量实力雄厚的国外寿险公司开始进驻我国向外资开放的15座城市。2004年底，中

2、国取消外资合资寿险公司经营地域限制，并向其开放团险市场，国外寿险公司依靠优质服务和雄厚资本迅速改写市场份额。面对他们的挑战，中资寿险公司亟待加强其竞争力。以上这些信息表明，我国寿险行业的发展无论在外部环境上还是自身的经营管理上都存在着巨大风险。风险管理已成为当前寿险业实务和理论界重点研究的课题。此外，内部控制与风险管理紧密相连。随着近年coso风险管理框架的提出，传统的内部控制概念和范畴被打破，被添加进很多风险管理的要素、理念，从而拓展成为了广义的内部控制。而对于寿险这样一个既经营风险同时自身又面临巨大风险的行业而言，建设并完善广义的内部控制是该行业生存和发展的必要之举。综上所述，本文选

3、择中资寿险公司的内部控制，尤其是建立在风险管理基础之上的广义内部控制作为研究对象，具有重大的理论意义和现实意义。1．2相关文献研究综述I．2．1国外文献综述(1)美国COS0报告从1992年起，Treadway委员会下设的发起人组织(CommitteeofSponsoringOrganizations，简称COSO)陆续对外共发布了三个有关内部控制框架的报告。①《内部控制一整体框架》《内部控制——整体框架》(InternalControl--IntegratedFramework，以下简称《框架》)于1992年发表并于1994年修订。该报告的初衷是建立一个内部控制的通用定义并形成一个标准

4、来帮助审计人员评价控制系统以及如何对其实施改进。COSO在《框架》中将内部控制定义为“为合理保证经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层及其他员工设计和执行的政策和程序。弦它将内部控制划分为五大要素：母瑞士再保险公司sigma是全球最权威的保险研究机构，文中数据来自sigma网站定期公布的数据。2控制环境、风险评估过程、控制活动、信息系统与沟通、对控制的监督。．《框架》的发布标志着内部控制理论与实践进入了整体框架的新阶段，在内部控制理论研究方面做出了巨大的贡献，成为当今世界关于内部控制的主流观点，被奉为经典和权威。《框架》特别强调，内部控制受企业的董事会、

5、管理阶层及其他员工影响，透过企业之内的人所做的行为及所说的话而完成。只有人才可能制定企业的目标，并设置控制的机制。此外，相对于以前的内部控制研究成果而言，COSO报告更加强调“软控制"的作用，即那些属于精神层面的事物，如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化和内部控制意识等。②《企业风险管理——总体框架》鉴于《框架》存在的一些局限性以及考虑到《萨班斯一奥克斯法案》(Sarbanes．OxleyAct)对上市公司内部控制报告的相关要求，2004年10月COSO又发布了企业风险管理(EnterpriseRiskManagement，ERM)框架。与传统内部控制内容相比，新框架有了较多的变

6、化。其中最明显的变化，就是将企业内部控制更名为企业风险管理。有学者(金或防、李若山、徐明磊，2005)曾撰文分析了ERM对内部控制框架的扩展：首先是对内部控制内涵的发展。对比原来的COSO报告定义，ERM对内部控制定义要细化的多。新COSO报告提出了风险偏好、风险容忍度等概念，使得ERM的定义更加明确、具体。其次是对内部控制目标的发展。ERM整体框架中除了经营目标和合法性目标与内部控制整体框架相似以外，还将“财务报告的可靠性"发展为“报告的可靠性’’，该目标扩大了报告的范围，涵盖了企业的所有报告。除此之外，新COSO报告提出了一类新的目标——战略目标。该目标的层次比其他三个目标更高。再次

7、是对内部控制要素的发展。ERM框架将原报告中的五个要素进行深化和拓展并演变为八个要素。风险管理框架将原有的风险评估这一要素，发展为目标设定、事项识别、风险评估和风险反应四个要素；同时它建议更加透彻地看待风险管理，对风险影响的分析则采用简单算术平均数、最差情形下的估计值(VAR)或者事项分布等技术来分析(朱荣恩、贺欣，2003)。最后是相关角色和任务的变化。ERM框架使董事会在企业风险管理方面扮演更加重要的角色，并且要求其变得更加警惕