政策性搬迁和专项用途财政性资金的会计处理和企业所得税处理.doc

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1、政策性搬迁和专项用途财政性资金的会计处理和企业所得税处理政策性搬迁和专项用途财政性资金的会计处理和企业所得税处理政策性搬迁和专项用途财政性资金的会计处理和企业所得税处理政策性搬迁和专项用途财政性资金的会计处理和企业所得税处理政策性搬迁和专项用途财政性资金的会计处理和企业所得税处理政策性搬迁和专项用途财政性资金的会计处理和企业所得税处理政策性搬迁和专项用途财政性资金的会计处理和企业所得税处理政策性搬迁和专项用途财政性资金的会计处理和企业所得税处理　　Ｓ省Y市N化工厂有近六十年的发展历史，近年来经济效益一

2、直很好。只是厂址在市区，生产过程中有一定环境污染问题。Y市政府根据城市规划，要求其将有气味的生产装置搬到郊外某化工园区，本部仅留下总部管理职能，并通过这次搬迁完成转型升级。市退城进园办会同市化工园区、市环保局等相关职能部门为其转型升级做好相关配套工作，并以市政府办公室专题会议纪要形式发布了项目财政补贴办法，市财政局于2016年6月向N化工厂拨付了省级工业和信息产业转型升级专项资金５亿元。　　转型升级项目的内容主要涵盖了生产装置的迁出、环境恢复和新项目的建设等内容,要求边生产边重建，在一年内完成搬迁。经

3、预测，项目总投资约８亿元，其中安置部分职工、各类资产搬迁安装等费用支出约１亿元，征地和新厂房建造支出约２亿元，考虑作为一家化工企业，由于强酸、强碱等强腐蚀的影响，化工装置一经拆除几乎无法再次使用，只能作报废处理，需重新购置生产设备５亿元。　　N化工厂将收到的专项资金５亿元记在“专项应付款”。2016年企业所得税汇算清缴工作即将结束，财务负责人就这笔财政资金选择何种方案进行优惠项目备案犹豫不决。我们认为可以选择政策性搬迁和专项用途财政性资金两种方案，并从会计处理和企业所得税处理角度对两种方案进行比较。　

4、　选择政策性搬迁的会计处理和企业所得税处理　　会计处理　　《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为

5、资本公积处理。　　企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。N化工厂各年会计分录：　　1、2016年取得搬迁补偿收入　　借：银行存款　　50000　　贷：专项应付款　　50000　　2、2017年支付安置部分职工、各类资产搬迁安装等费用借：管理费用/应付职工薪酬　　10000　　贷：银行存款　　10000　　借：专项应付款　　10000　　贷：递延收益　　10000　　借：递延收益　　10000　　贷：营业外收入

6、　　10000　　3、征地、建造新厂房、重置固定资产　　借：固定资产/无形资产　　70000　　贷：银行存款　　70000　　借：专项应付款　　40000　　贷：递延收益　　40000　　4、2018年—2067年，累计计提设备折旧、无形资产摊销借：制造费用/管理费用　　70000　　贷：累计折旧　　70000　　借：递延收益　　40000　　贷：营业外收入　　40000　　所得税处理　　根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》规定，企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可

7、以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。企业搬迁期间新购置的各类资产，不得从搬迁收入中扣除。　　1、是否符合政策性搬迁　　40号公告第三条规定，企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：国防和外交的需要；由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业

8、的需要；由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。　　N化工厂是在政府主导下的部分搬迁，符合40号公告规定的政策性搬迁条件。　　2、搬迁收入　　40号公告第五条规定，企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性