浅析专项用途财政性资金所得税政策

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1、浅析专项用途财政性资金所得税政策　　浅析专项用途财政性资金所得税政策　　浅析专项用途财政性资金所得税政策　　浅析专项用途财政性资金所得税政策摘要：近年来，我国为推进产业结构升级，鼓励企业进行产品创新和技术升级改造，通过政府补助的形式向企业提供具有专项用途的财政性资金，为企业开展技术创新等研发活动提供有力支持。国家为保证企业能有效利用好专项用途财政性资金，前后出台了财税[2009]87号和财税[2011]70号有关企业所得税特殊政策的文件。那么针对两个文件中提到的不征税收入，如何理解其税收政策的优惠之处，本文希

2、望通过数据比较的方式清晰地说明其内在的原理，并在原理分析的基础上进一步探讨企业如何利用该所得税税收优惠政策进行税收筹划。　　关键词：专项用途财政性资金；企业所得税；税收筹划　　一、引文　　笔者比较了《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》财税【2009】87号和《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》财税【2011】70号两个文件，文件基本内涵一致，不同之处只是文件适用的时间范围不同。　　（一）相同点。若企业在满足三个条件下，就可以将取得的政府补助资金认定为专项用途财政性资金，可以作为

3、不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。同时上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。上述不征税收入在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额，计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。三个条件的基本内容相同，具体表述上略有不同本文不再赘述。　　（二）不同点，财税[2009]87号文件针对企业收到的是2008

4、年至2010年取得的资金，财税[2011]70号文件针对的是2011年1月1日起企业收到的资金。两个文件规定的时间虽然不同，但刚好可以理解为国家对该税收政策时间上的延续。　　由此企业可以将该两个文件基本可以作为同一个税收优惠政策处理，那么如何理解该税收优惠政策的基本内涵？　　二、基本内涵诠释　　文件中规定，企业将取得的政府补助资金认定为专项用途财政性资金，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。那么文件中的不征税收入如何理解，为何不是免税收入，本文举例说明　　某大型科技公司，为研发一项高新技

5、术产品，2011年开始6年内需要投3000万元资金用于研发，并于2011年成功向科技部申请800万元的科技专项资金用于公司该高新技术产品的研发，该笔科技资金于2011年12月31日拨付到位。从2012年到2016年每年分别支出该专项科技经费160万元用于产品研发，没有发生设备费支出。　　根据《企业会计准则第16号政府补助》，与收益相关的政府补助会计处理如下：　　1.2011年12月31日，收到拨付资金：　　借：银行存款800万元　　贷：递延收益800万元　　2、2012年到2016年每年的分录归结如下：　　借

6、：研发支出160万　　贷：银行存款160万　　借：管理费用--研发费160万　　贷：研发支出160万　　借：递延收益160万　　贷：营业外收入160万　　税务处理上，2011年企业税务处理上如果选择确定800万元专项资金为不征税收入，2011年会计和税务上处理一致，都不作为一项收入处理，对应纳税所得额的影响数为0，2012年到2016年税务上虽与会计上处理不一致，但对应纳税所得额的影响数也为0，因为会计处理上虽确认为收入，税务处理上应调减相同金额的应纳税所得额，同样会计处理上确认为费用支出，税务处理上应调增相

7、同金额的应纳税所得额；如果企业不选择确定为不征税收入，2011年针对收到的800万元会计处理上不确认为收入，税务处理上应作为应税收入处理，需调增应纳税所得额800万元，2012年到2016年，每年会计处理上确认160万收入，税务处理上由于前期已经将该笔800万元确认为应税收入，不能重复确认应税收入，所以应作纳税调减处理，而会计上确认的费用160万元，由于前期税务已经将该笔800万元确认为应税收入，故对应的费用可以列支，不需要调整，最终每年应调减纳税所得额160万元。具体数据如表1所示：　　接上述的例题，如果2

8、011年12月企业收到另外一个科技项目的专项资金50万，用于购买企业专用设备，12月购入并安装完毕，该设备预计使用5年，为简化处理，假设无残值。　　根据《企业会计准则第16号政府补助》，与资产相关的政府补助会计处理如下：　　1.2011年12月　　收到拨付资金：　　借：银行存款50万元　　贷：递延收益50万元　　购入设备：　　借：固定资产50万元　　贷：银行存款50万元　　2.2012年到2016年