企业取得财政性资金的所得税处理

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1、企业取得财政性资金的所得税处理某企业发生5种与财政性资金有关的业务：　　1.从地方政府借款500万元，需要按期付息，并在5年后还本；　　2.企业取得的属于三废资源综合利用300万元增值税退税款；　　3.地方某职能部门要求支付20万元“集资建学费”，依据是县政府的文件；　　4.取得了地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产、不需要偿还的财政支持资金400万元；　　5.取得了由国务院财政、税务主管部门规定专项用途，并经国务院批准的财政性资金300万元。　　企业对这些与财政性资金有关的业务，如何进行所得税处理把握不

2、准，咨询税务部门。笔者就此阐述如下。　　政府借款不属于应税收入　　《企业所得税法实施条例》规定的财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等拨付的财政资金，国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。对于由财政拨付的国家投资和政府向企业的贷款资金，则没有明确。　　财政部、国家税务总局《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号，以下简称《通知》）规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金外，均应计入企业当年

3、收入总额。国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本的直接投资。而要求“资金使用后归还本金”应该是地方政府的行为，如果对是否支付利息不作明确，只要求本金一定归还，则属于借款行为。这种行为与收入无关，不计入企业所得税的应税收入额。　　增值税退税应计入应纳税所得额　　《通知》强调，财政性资金是指企业取得的于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。企业取得的

4、各类财政性资金，除投资和借款以外，均应计入企业当年收入总额。据此，该企业取得的三废资源综合利用300万元增值税退税款，应计入应纳税所得额。取得的地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产的财政支持资金400万元，也应计入应纳税所得额。　　为准确把握“财政性资金”的内涵，笔者认为应关注以下几方面：　　1.企业取得的于政府及其有关部门的资金都是财政性资金，不局限于财政拨款的单一形式；　　2.直接减免应并入应税收入的只有增值税，其他税种的直接减免额不并入应税收入；　　3.即征即退、先征后退、先征后返属于税收优惠的具体

5、形式，即由税务部门先足额征收，然后由税务部门或财政部门退还已征的全部或部分。只要是享有此类形式优惠的所有税种，均应计入企业当年收入总额；　　4.出口退税款不并入收入总额，因为出口退税退的是上一个环节的进项税，是企业购进货物已负担的部分，不是本环节实现的税收；　　5.某些地方政府为促进地区经济发展，采取各种财政补贴等变相“减免税”形式给予企业优惠，均应计入企业当年的应税收入。　　“乱收费”项目不得税前扣除　　《通知》指出，企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市

6、人民政府及其财政和价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。很明显，该企业支付给地方某职能部门的20万元“集资建学费”，依据是县政府的文件，不属上述审批权限规定的范畴，而属于“乱收费”项目，所以不能在企业所得税税前扣除。需要注意的是，事业单位因提供服务收取的经营服务性收费，不属于行政事业性收费，不受此项审批权限约束，可以在税前扣除。　　经批准的专项资金可视为不征税收入　　《通知》要求，对企业取得的由国务

7、院财政、税务主管部门规定专项用途，并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。据此，该企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途，并经国务院批准的300万元财政性资金应作为不征税收入，在计算应纳税所得额时可以从收入总额中扣除。　　这项规定是针对政府委托企业代办某些公益事业的款项，有专门的用途。应当注意以下几点：1.这类收入必须是国务院财政、税务主管部门规定专项用途，不能混作他用；2.批准级别是国务院，地方政府委托代行职能的专项资金不得作为不征税收入，而应视为应

8、税收入；3.在作不征税收入处理的同时，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。