税种分类与税制结构(.ppt

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1、第九章税种分类与税制结构富兰克林：人生不可避免的只有两件事-税与死亡。9/30/20211主要内容：税种的分类税制结构的设计对所得的课税对财产的课税对流转的课税9/30/20212一、税种的分类（一）税种分类理论的沿革（二）税种的分类可采用不同的标准（三）最基本的是按课税对象的性质分类（四）OECD和IMF的税种分类9/30/20213(一)税种分类理论的沿革3.按负担能力划分税制结构4.按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构2.按课税客体性质划分税制结构1.按税源划分税制结构税种分类理论9/30/202141.按

2、税源划分税制结构主要代表人物：亚当•斯密自由放任的经济政策9/30/20215要按各自收入的比例平等地负担税收三个阶级:资本家地主工人资本主义社会按税源划分税制结构9/30/202162.按课税客体性质划分税制结构税收不仅要满足国家的财政需要还要纠正社会分配的不公主要代表人物：阿道夫•瓦格纳瓦格纳主张19世纪60～70年代,资本主义开始进入垄断阶段社会阶级矛盾日益尖锐。9/30/20217国家“征收有形的财货”，以“生产无形财货”所以，强制共同经济9/30/20218对土地和资本收益课征——收益税系对工薪及劳动收入课

3、征——所得税系9/30/20219资本、土地的收益负担能力强劳动收入负担能力低多课税少课税按课税客体性质划分税制结构9/30/202110消费税普遍征收原则：一般人所共同消费的商品支付能力征收原则：高收入者所消费的商品补充设置9/30/202111高收入者消费的商品一般消费品多课税少课税按课税客体性质划分税制结构9/30/202112对土地和资本收益课征——收益税系对工薪及劳动收入课征——所得税系对各种消费品销售课征——消费税系按课税客体性质划分税制结构——三大税系9/30/202113与按课税主体的收入来源设计税系

4、相比：是一个进步，可以更清楚地表明各种不同税收的社会作用9/30/2021143.按负担能力划分税制结构国家资金的需要纳税人的负担能力不使每一个具有纳税能力的义务人漏掉征税主要代表人物：小川乡太郎9/30/202115负担能力收入支出经常收入消费非经常收入所得收益经济流通的收入流通税所得税消费税9/30/202116所得税消费税流通税税制可以全方位的捕捉税源按负担能力划分税制结构——三大税系9/30/202117这种理论观点，为现代西方国家所得税、流转税和财产税三大税类理论的建立和发展奠定了基础。9/30/2021

5、184.按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构第二次世界大战后，在凯恩斯主义关于国家干预经济的理论影响下，资本主义国家对经济干预的作用大大加强，税收也成为宏观调节的一个重要工具。相应地，按课税客体在再生产过程中的分布来设计税系就成为客观要求。9/30/202119主要代表人物：马斯格雷夫夫妇在货币资金运动过程中对财富持有与转移征税按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构9/30/202120其中，关于按货币资金在个人家庭部门和企业部门之间循环流动的不同方向和位置来说明税收的分布，可以更清楚地看出不同税收对经济的不

6、同影响，从而更便于设计有利于宏观调控的税收体系按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构9/30/202121居民企业资本市场消费品市场生产要素市场资本品市场居民收入居民消费居民储蓄企业产品服务销售收入企业资本品销售收入企业各项支付剩余部分利润和利息社会保险税工资股利未分配利润折旧企业储蓄投资支出个人所得税消费税利息税生产型增值税利得税企业所得税9/30/202122（二）税种的分类以课税的主客体为标准对人税对物税以税负是否容易转嫁为标准直接税间接税以课税权归属不同为标准中央税地方税9/30/202123（二）税种的分

7、类以课税权行使的方式为标准经常税临时税以税收收入的形态为标准实物税货币税以计税依据归属不同为标准从价税从量税9/30/202124（三）最基本的按课税对象的性质分类税收制度的核心要素是课税对象，不同的税种以课税对象不同作为相互区别的主要标志不同的税种因课税对象不同，作用和征管办法也不同。现实各国基本上以课税对象为分类标准？9/30/202125按课税对象分成三类所得课税：个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税财产课税：一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税

8、、资本税、房地产税等流转课税：销售税（营业税）、国内产品税、关税、增值税、消费税等9/30/202126个人所得税国外怎么征？房产税改革大幕开启房产税的本质是财产税国外酒类消费税如何征收9/30/202127（四）OECD和IMF的税种分类OECD（经济合作与发展组织）——所得税，社会保险税，薪金及人员税，财产税，商品与服务税，其他税IMF（国