税种分类与税制结构

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1、公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材公共经济学（第二版）公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材第9章税种分类与税制结构重点问题税种的分类税制结构的设计对所得的课税对财产的课税对流转的课税公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材9.1税种的分类9.1.1税种分类理论的沿革古典经济学：威廉·配第、亚当·斯密——以课税主体的收入来源给税种分类德国新历史学派：瓦格纳——按课税客体给税种分类当代西方经济学：凯恩斯、马斯格雷夫——倾向于按经济影响的不同给税种分类公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材9.1.2税种的分类可采用不同的标准9.1税种的分类按课税权的归属：中央税、地

2、方税按课税权的行使方式：经常税、临时税按税收收入的形态：实物税、货币税按课税的主客体：对人税、对物税按计税依据：从量税、从价税按税负能否转嫁：直接税、间接税按课税对象：所得税、财产税、商品课税——最基本的分类公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材9.1.3最基本的是按课税对象的性质分类9.1税种的分类税收制度的核心要素是课税对象，不同的税种因课税对象不同，作用和征管办法也不同，现实各国基本上以课税对象为分类标准马斯格雷夫——税收与国民经济的循环运动按课税对象归并分类——所得课税，财产课税，流转课税公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材9.1.4OECD和IMF的税种分类9.1

3、税种的分类OECD（经济合作与发展组织）——所得税，社会保险税，薪金及人员税，财产税，商品与服务税，其他税IMF（国际货币基金组织）——所得税，社会保险税，薪金及人员税，财产税，商品与服务税，进出口关税，其他税收公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材9.2税制结构的设计9.2.1税种的配置研究各个税种之间的相互配合问题。选择主体税种和辅助税种，构建一个由各个税种构成的相互协调、相互补充的税收体系。主体税种的选择一般推崇所得课税。公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材9.2.2税源的选择9.2税制结构的设计区分税本和税源。税源选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收侵

4、及税本。公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材9.2.3税率的安排9.2税制结构的设计税率水平的确定：——无限课税说——有限课税说税率形式的确定：——比例税率：就效率而言，较优选择——累进税率：就公平而言，较优选择——最佳选择：兼而有之公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材9.3.1所得课税：总体描述9.3对所得的课税概念：以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。包括个人所得税、公司所得税、社会保险税（工薪税）。特点：经过复杂计算，以扣除一定成本费用后的净所得为应纳税所得额，按累进税率课征。类型：——分类所得税——综合所得税——分类综合所得税公共经济学（第二版）21世纪

5、公共管理系列教材9.3.2个人所得税9.3对所得的课税以纳税人个人的所得为课税对象课征范围：居民全部所得及非居民来源本国所得课税对象：所得额适用税率：多为累进税率课征方法：从源征收、申报清缴公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材9.3.3公司所得税9.3对所得的课税以公司（企业）组织为纳税义务人，对其一定期间内的所得额课征的一种税收。课征范围：居民公司全部所得及非居民公司来源本国所得课税对象：净所得适用税率：多为单一的比例税率课征方法：申报纳税公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材9.3.4社会保险税9.3对所得的课税对发生转让的财产课征财产转让税遗产税：——总遗产税制——分

6、遗产税制——混合遗产税制赠与税：遗产税的辅助税种公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材9.4.1财产课税：总体描述9.4对财产的课税以一定的财产额为课税对象，向拥有财产或转让财产的纳税人课征的税。性质：对人课税类型：——按课征范围分：一般财产税、特种财产税——按课税对象分：静态财产税、动态财产税公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材9.4.2一般财产税9.4对财产的课税以纳税人全部财产价值为课征对象，实行综合课征。事例：美国的一般财产税公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材9.4.3特种财产税9.4对财产的课税以政府选择的某类或某几类财产为课税对象，实行分别课征。土地税

7、：分财产税性质、所得税性质两种房屋税：分财产税性质、所得税性质、消费税性质三种不动产税：分单一课税、分别课税两种公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材9.4.4财产转让税9.4对财产的课税对发生转让的财产课征财产转让税遗产税：——总遗产税制——分遗产税制——混合遗产税制赠与税：遗产税的辅助税种公共经济学（第二版）21世纪公共管理系列教材9.5.1流转课税：总体描述9.5对流转的课税流转课税，是指以商品或服务的流转额为课税对象的