第九章 税种的分类和税制结构

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1、第九章税种的分类和税制结构第一节税种的分类一、税种的分类：1.以课税权的归属为标准，可将税收划分为中央税和地方税。2.以课税权行使的方式为标准，可将税收划分为经常税和临时税。3.以税收收入的形态为标准，可将税收划分为实物税和货币税。4．以课税的主客体为标准，可将税收划分为对人税和对物税。5.以计税依据为标准，可将税收划分为从量税和从价税。6.以税负能否转嫁为标准，可将税收划分为直接税和间接税。7.按税收与价格的关系分类，可分为价内税和价外税。8按课税对象的性质分类，可分为所得税、财产税和流转税。二、经济合作与发展组织即OECD(OrganizationforEconomicCo-

2、operationandDevelopment)的税种分类把成员国征收的税收划分为以下六个类别：（1）所得税，包括对所得、利润和资本利得的征税；(2)社会保险税，包括对雇主、雇员和自营人员的征税；（3）薪金及人员税；(4)财产税，包括对不动产、财产值、遗产和赠与的征税；(5)商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等，也包括对进出口征收的关税；（6）其他税。三、国际货币基金组织即IMF(InternationalMonetaryFund)的税种分类IMF的税种分类方法与OECD基本一致。所不同的只是将商品与劳务的税收一分为二，国内部分列为第五类，进出口关税列为第六类，另加

3、第七类为其它税收。四、公共税收制度的结构经合组织（OECD）分类国际货币基金组织（IFM）分类标准1所得税（包括对所得、利润和资本利得的课税）所得税2社会保险税(包括对雇员、雇主及私营人员课税）社会保险税（非税收入）3薪金及人员税薪金及人员税4财产税（包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的课税）财产税5商品与劳务税（包括产品税、销售税、增值税、消费税及进口关税等）国内商品与劳务税6其它税收进口关税7其它税收关于公共税收制度的结构问题在税收理论史上曾经有过单一税制和复合税制之争。所谓单一税制，就是由一种税构成的税收制度。所谓复合税制，就是由多种税构成的税收制度。在实践中，单一税制始终

4、没有付诸实现。所以通常所说的税收制度，实际上是就复合税制而言的。作为复税制，不同历史的发展阶段各国的主体税种则各不相同。税制结构的设计应以税收原则为标准，要解决的问题主要有三个方面：一是税源的选择问题；二是税种的配置问题；三是税率的安排问题。1.税源的选择在税源的选择问题上，主要是考虑税源与税本的关系。税本是指创造税源的资本。税本、税源、税收之间的关系是：有税本才有税源，有税源才有税收，所以税源的选择问题实际上研究的是如何选择税源才能不使税收侵蚀税本。2.税种的配置税种的配置实际上研究的是各个税种之间的相互配合问题。在此基础上，才能合理设置各种税种，使其相互协调、相互补充，形成一

5、个能在总体布局上体现税收原则要求的税收体系。由各个税收构成的相互协调、相互补充的税收体系，总是以某一种或几种税居于主导地位。这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种，主体税种的选择对于税种的合理配置具有关键意义。在主体税种的选择上，以希克斯（J.R.Hicks）和约瑟夫（M.F.N.Joseph）为代表的西方经济学家最为推崇对所得征税。其原因在于：（1）所得税给纳税人带来的额外负担也就是对经济效率的损害程度较商品税为轻，因为所得税不改变商品的相对价格，对消费者的选择和资源配置的干扰相对要小。X20X1BCAI1I2I3P1X1+P2X2=mP1X1+P2X2=m－tX1＊

6、(P1+t)X1＊+P2X2＊=m消费税和所得税对消费者选择的效应比较(2)所得税是一种直接税，一般不能像商品税那样可以通过调整价格的办法转嫁税负，因此政府可以比较有针对性地利用税收手段调节收入分配。(3)所得税作为一种经济的内在稳定器，可以起到较好的稳定经济的作用。3.税率的选择（1）税率水平的确定当确定国家的总体税率水平时，必须要保证不超出税率的一定临界点。（2）税率形式的确定税率的形式主要有两种，一是比例税率，二是累进税率。税率100%r4r3rr2r10PNRm税收“拉弗曲线”第三节对所得的课税一、所得课税的一般概念所得税，就是以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税

7、。这一课税体系，主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税（工薪税）。1.所得课税的特点(1)所得课税对象是扣除了各项成本、费用开支之后的净所得。(2)应税所得额的计算，通常要经过一系列复杂的程序。净所得并非应税所得。从纳税人的总所得到净所得，从净所得到应税所得，通常要经过一系列复杂的计算程序。总所得－税法允许的不计入项目=毛所得毛所得－必要的费用支出=调整毛所得调整毛所得－税法允许的扣除项目=净所得净所得－个人宽免额=应税所得(3)所得课税通常按累进税率课征。多以超额累进税率为