公关经济学之税种分类与税制结构.ppt

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1、税种分类和税制结构本章将介绍：第一节税种的分类第二节税制结构设计第三节税系各论对所得的课税对财产的课税对流转的课税2第一节税种分类税种分类理论沿革税种的分类OECD和IMF的税种分类3一、税种分类理论沿革古典经济学派威廉.配第亚当.斯密19世纪60年代和70年代，德国新历史学派代表人物阿道夫·瓦格纳20世纪30年代和二战以后美国哈佛大学教授理查德·马斯格雷夫和加利福尼亚大学教授皮吉·马斯格雷夫4二、税种的分类一、按课税权的归属分：中央税、地方税。二、按课税权行使的方式分：经常税和临时税三、按税收收入形态分：实物税、劳（力）役税、货币税四、以是否考虑纳税人的纳税情况和纳税能力为依据进行划分

2、：对人税和对物税。凡考虑纳税人的纳税能力、情况的为对人税；反之则为对物税五、按税收计量依据分：从价税、从量税六、按税负能否转嫁分：直接税、间接税七、按征税对象分：流转税、所得税、财产税5流转税流转税是指以商品交换或提供劳务的流转额为征税对象的税收。计征流转税的前提条件是商品的生产和交换，其计税依据是商品销售额、增值额、营业收入等。流转税是各国的主体税种，在税收总额中占较大比例。其税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税等等。所得税所得税是指以纳税人的应税所得额为征税对象的税收。它主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。在我国目前开征的所得税主要包括：企业所得

3、税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。财产税财产税是指以各种财产（包括动产和不动产）为征税对象的税收。它主要对某些财产发挥调节作用。我国开征的财产税包括：房产税、契税和准备开征的遗产税。6三、OECD和IMF的税种分类OECD的税种分类OECD经济合作与发展组织由主要发达国家1961年9月成立，拥有30个成员国。把税收分为六类：所得税社会保险税薪金和人员税财产税商品与服务税其它税7IMFIMF是国际货币基金组织，1945年12月建立，现有148个成员国所得税；社会保险税；薪金和人员税；财产税；商品与服务税；进出口关税；其它税8税收制度（简称税制）一般是指国家通过立法程序规定的各种

4、税收法令和征收管理办法的总称，它有广义和狭义之分。狭义的税制是指各种税的基本法律制度，体现的是税收的征纳关系；广义的税制指包括各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法及国家机关之间因税收管理发生的各种关系。税制结构的设计应以税收原则为标准，要解决的问题主要有三个方面：1.税种的配置问题；2税源的选择问题；3税率的安排问题。9第二节税制结构设计税种的配置税源的选择税率的安排10一、税种的配置按照税收原则要求来解决税种的配置问题，并不意味中所选择的税种都能完全符合各项税收原则的要求，而是使各个税种之间相互配合、相互协调、相互补充，形成一个能在总体布局上体现税收原则要求的税收体系。同时，

5、这一体系，总要以某一种或几种税种居于主导地位。居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种，主体税种的选择是税种合理配置的关键。11在主体税种的选择上，以希克斯（J.R.Hicks）和约瑟夫（M.F.N.Joseph）为代表的西方经济学家更为推崇所得税。其原因在于：所得税给纳税人带来的额外负担也就是对经济效率的损害程度较商品税为轻，因为所得税不改变商品的相对价格，对消费者的选择和资源配置的干扰相对较小。所得税是一种直接税，一般不像商品税那样可以通过调整价格的办法转嫁税负，因此，政府可以比较有针对性的运用税收手段调节收入分配；所得税作为一种经济的内在稳定器，可以起到了较好的稳定经济的作用。

6、12二、税源的选择在税源的选择问题上，主要是考虑税源与税本的关系。税源、税本、税收之间的关系是，税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。（竭泽而渔、杀鸡取卵问题）13可以作为税源的无非是工资、地租和利润，如果以这三者作为税源，并将课税的额度限制在这个范围内，则一般不会损害税本。至于财产，尤其是在财产中占重要地位的生产性资本，则属于税本的范畴，一段是不能作为课税对象的，否则就会损害资本的形成和积累，最终导致国民经济萎缩，政府收入来源枯竭。当然，一些非生产性的财产，是可以作为课税对象的。比如可以开征遗产税、赠与税，起到调节收入分配的作用。14三、税率的安排税率的安排，实

7、际上是要解决两方面的问题：一是国家税率总水平的确定，一是税率形式的确定。1.税率水平的确定。关于一个国家的税率水平应如何确定，美国供给学派的经济学家拉弗提出了一个著名的“拉弗曲线”原理。152、税率形式的确定税率形式的确定面临的选择有两种：比例税率和累计税率。如前所述，比例税率更有利于经济效率的实现，而累进税率更有助于收入的公平分配。所以，比例税率和累计税率本质上是效率和公平的选择。一般来说，商品税比较适合采用比例税率，而所得税更适