国际税收课件苑 涛ISBN 9787566301109 PPT11.第十一章.ppt

《国际税收课件苑 涛ISBN 9787566301109 PPT11.第十一章.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第十一章　国际税收协定第一节国际税收协定概述第二节国际税收协定的基本内容第三节国际税收协定的发展与两个国际税收协定范本的比较第四节我国缔结国际税收协定的情况习题与思考第一节国际税收协定概述一、国际税收协定的概念二、国际税收协定的分类三、国际税收协定的作用四、国际税收协定与国内税法的关系一、国际税收协定的概念国际税收协定又称国际税收条约，是以调节各国税收权益分配关系为对象的国际公法规范。它主要是按照对等、互利的原则，并在互相尊重各国主权的基础上，为更好地协调两个或两个以上主权国家的税收分配关系和处理跨国纳税人征税事务方面的问题，通过谈判

2、签订一种书面协议。这种协定或条约一般须经缔约国立法机构批准，并经过外交途径交换批准文件后才能生效。二、国际税收协定的分类（一）按参加的缔约国的多少，分为双边税收协定与多边税收协定１双边税收协定双边税收协定是指仅由两个缔约国签订的税收协定，它是当今国际税收协定的主要形式。２多边税收协定多边税收协定是指由三个或三个以上缔约国共同签订的税收协定，又称“税收公约”或“税收协约”，它是在双边税收协定的基础上发展起来的。（二）按涉及内容范围的大小，分为单项税收协定与综合性税收协定１单项税收协定单项税收协定是指两个或两个以上国家针对经济相互交

3、往中出现的税收问题，仅就某一个方面所签订的税收协议，又称“特定税收协定”或“专项税收协定”２综合税收协定综合税收协定是指两个或两个以上国家签订的广泛涉及处理相互间各种税收关系的协定，一般是针对所得或财产避免双重征税和防止偷税漏税而签订的协定，又称“一般税收协定”或“全面税收协定”（三）按涉及地域范围的大小，分为区域性税收协定与全球性税收协定区域性税收协定是指一些国家之间或一定地理范围内的税收协定。全球性税收协定是指世界各国公认的有关税收关系的公约。三、国际税收协定的作用（一）处理国家间的双重征税问题，减轻纳税人的不合理负担国际重复征

4、税是由两个或两个以上的国家分别对同一纳税人的同一所得进行征税引起的，这样就增加了纳税人的经济负担，在某种程度上阻碍了世界经济技术的合作。为了保证缔约国一方居民在缔约国另一方负担与其居民相同的纳税义务，国家间在签订避免双重征税的协定时，一般都列有“无差别待遇”条款。（二）互相交换税收情报，减少国际间偷漏税行为的发生由于跨国纳税人的经济活动超出了一国政府的管理范围，很容易造成居住国对纳税人收入状况调查的不准确性，而且各个国家间的税收制度存在着一定的差异和漏洞，为纳税人的偷税漏税行为留下了空间，结果使国家的财政收入遭受相当大的损失。通过缔结

5、国际税收协定，根据其中的“税收情报交换”条款，缔约国家间有责任为对方提供税收情报，并且在工作上给予相应的配合。这在很大程度上限制了偷税漏税行为的发展，从而减少税款的流失。（三）规范缔约国税收管辖权，解决国家间税收权益分配关系问题国际重复征税以及偷税漏税问题的存在，归根结底都是由各国不同的税收管辖权引起的。为了保障本国的税收利益，大多数国家都采用地域税收管辖权与居民税收管辖权相结合的形式，这必然会引起税收管辖权在行使过程中的交叉重叠现象。因此，各利益主体间要本着互相尊重、互惠互让、平等协商的原则，缔结相关的税收协定，各方都放弃一定的征税

6、权，协调好国家间的税收权益分配关系。四、国际税收协定与国内税法的关系（一）彼此联系，相互补充税收协定与国内税法的相同之处是都由国家缔结和制定，并且都体现了国家的意志，都具有法律约束力。国内税法体现的是本国家的意志，税收协定体现的是缔约国的国家意志。但税收协定又不等同于税法，不能认为，只要签订了税收协定就按协定执行，就可以不顾及国内税法。事实上，两者之间是彼此联系，相互补充的。国内税法是国际税收协定签订的基础，也是国际税收协定得以执行的保证，从各国签订的协定来看，都是对缔约国各方税法所规定的相应税种作出的某种规定；国际税收协定也不是对国

7、内税法的否定，它不能脱离国内税法而独立存在，是国内税法的延伸和发展。（二）两者既一致，又有矛盾１两者的不同点国际税收协定与国内税法的不同点，具体说体现在以下几个方面：首先，两者所形成的税收法律关系基础不同。其次，两者的渊源不同。最后，两者的强制性不同。２两者存在的矛盾国际税收协定作为国际公法，常常是缓和缔约国家间矛盾的产物，它可能不遵循某个国家的国内税法的规定，而是经缔约国家间的协商而制定的独立于国内税法的条约。第二节国际税收协定的基本内容一、国际税收协定适用的范围二、国际税收协定基本用语的定义三、税收管辖权的划分四、双重征税免除

8、的方法五、特别规定一、国际税收协定适用的范围（一）人的范围国际税收协定适用的纳税人的范围，一般都限定在缔约国一方居民和同时为缔约国各方居民的人。如果仅成为了缔约国的纳税人，而不属于缔约国的居民，那么就不是协定适用的范围，