促進物流業發展的稅收政策探析

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1、促進物流業發展的稅收政策探析摘要:我國目前的物流業適應營業稅政策，存在“重復征稅”與“政策漏洞”並存的問題，影響瞭公平競爭的稅收環境，制約瞭小規模物流企業的發展。為此，應合理確定物流業營業稅計征基數，統一物流業營業稅稅率，允許物流企業所得稅實行合並納稅關鍵詞:物流稅收改革適應經濟全球化和現代社會化大生產的需要，物流業迅速發展。美國物流管理協會（counciloflogisticsmanagement）認為：物流是為滿足消費者需要而進行的從起點到終點間的原材料、中間過程庫存、最終產品及相關信息高效率低成本流

2、通和存儲的計劃、實施和控制的過程。當今社會，物流正成為企業除降低物質消耗和提高勞動生產率外的“第三利潤源”，被經濟學界稱為21世紀的“黃金產業”、“企業腳下的金礦”一、物流業現行稅收政策國傢發展和改革委員會等九部委《關於促進我國現代物流業發展的意見》規定：合理確定物流企業營業稅計征基數;物流企業將承攬的運輸、倉儲等業務分包給其他單位並由其統一收取價款的應以該企業取得的全部收入減去其他項目支出後的餘額，為營業稅計稅的基數。可見，國傢對物流業目前沒有專門制定稅收政策，物流企業應根據自己的經營行為按照營業稅政策

3、對照相應的稅目稅率計算繳納有關稅收在實際工作中，具有交通運輸業自開票資格的和不具有開票資格的物流企業的稅收處理是不同的，具體為:具有交通運輸業自開票資格的納稅人的稅務處理。（1）完全利用自有運輸工具、倉儲等設施完成貨物運輸的，一般按照取得的全部收入繳納3%交通營業稅；（2）對於租用運輸工具或倉儲等設施完成貨物運輸的，如具備聯運特點的按聯運業務的稅收政策，一般按照在扣除支付給後續承包者的各項費用後，以其實際取得的收入繳納營業稅；如不具備聯運特點的，由於其有自開票資格，一般會按照聯運政策的規定運作，在扣除支付

4、費用後的餘額繳納3%的交通運輸業營業稅不具有交通運輸業自開票資格的納稅人的稅務處理。（1）一般采取核定稅額的方式征收稅款；（2）如承接貨物運輸業務需開具發票的，必須到稅務機關開具發票，稅務機關在開具發票時，按開票金額征收營業稅及其附加，同時代征企業所得稅和個人所得稅，綜合稅負達6.6%；（3）從事代理業的，其承接貨運業務取得的收入，在扣除支付費用後,按實際取得的收入按服務業繳納5%的營業稅，隻能開具服務業營業稅發票，不得開具交通運輸業營業稅發票，因此貨主不能作為增值稅進項稅額的抵扣二、現行政策存在的主要問

5、題及其效應1、現行政策存在的主要問題目前，物流業稅收政策存在的突出問題，主要表現在"重復征稅”與“政策漏洞”並存，具體為：重復征稅。物流業的復合性、多環節、大量外包的特點,使得現行物流業存在重復征稅的現象。物流企業以自己擁有的運輸工具、倉儲設施、信息資源等為貨物提供運輸、代理、倉儲、裝卸、加工整理、配送等一體化服務，其獲得的收入包括貨物運輸、裝卸搬運、加工整理、倉儲保管等項目，這些收費項目涉及的營業稅稅目有運輸業、服務業。由於物流企業提供的為一體化服務，一般為一次性收取費用；同時,由於一體化服務涉及產業多

6、、地域廣，為瞭提高工作效率和經濟效益，物流企業一般會將部分業務分包給其他物流或相關服務企業政策漏洞。現行物流業稅收的主要稅收政策主要有“適用稅目”、“適用聯運”二個漏洞。虛假適用稅目。一則由於物流企業一次性收取費用，不便人為分解收入並按相應的稅目稅率繳納營業稅；二則由於我國對生產企業實行貨物運輸費用可作為進項稅額進行抵扣，其抵扣憑證為貨物運輸業發票，因此，絕大部分生產企業希望其產品從生產地運往銷售地的所有費用都作為運輸費用予以抵扣，因此其向受委托方支付的費用時，傾向於全額開具貨運發票；三則此類企業具有自開

7、票納稅人資格，能夠自主開具“交通運輸業”營業稅發票，因此，物流企業一般均按照貨主的要求全額開具“交通運輸業”發票，企業一次性收取的各項費用，包括應按服務業繳納5%營業稅的應稅收入均按3%的“交通運輸業”繳納營業稅。虛假適用聯運。營業稅政策規定：對自開票納稅人的聯運業務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去支付給其他聯運合作方運費後的餘額為營業額計算繳納營業稅，其條件是自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業務、聯運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業發票2、現行政策產生的負效應不利於公平競爭。由於稅收政策漏洞的

8、存在，使得誠信納稅的物流企業承擔的稅負高於非誠信納稅物流企業，不利於公平競爭制約小規模物流企業的發展。按照增值稅抵扣政策，允許增值稅納稅義務人支付的運費的7%作為貨主進項稅額給予抵扣，因此，貨主在支付運費時要求索取“交通運輸業”發票作為抵扣憑證。小規模物流企業，由於沒有自開票資格,導致：(1)承接貨物運輸業務到稅務機關開具發票，按綜合稅負6.6%計算，稅負髙於企業實際承受能力；(2)從事代理業的，其承接貨運業務取得的收入，在扣