中小制造型企业销售与收款内部控制研究【开题报告+文献综述+毕业论文】

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本科毕业论文开题报告财务管理中小制造型企业销售与收款内部控制研究一、立论依据1.研究意义、预期目标研究意义：随着我国社会主义市场经济的不断发展，企业之间的竞争越来越激烈。各企业面临着无数的风险，而根据国内外企业管理经验，加强企业内部控制是非常重要的一条途径。而在企业各个环节中，销售和收款环节是企业获利的关键环节，在此环节建立一套相互牵制、相互稽核的内部控制体系，可以有效减少信誉不良等问题发生，降低企业的成本，促进企业良好发展。本文从宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款内部控制现状着手，分析中国中小型制造企业的销售与收款内部控制存在的问题，提出相应的对策，减少因掌握内部控制不良所造成的损失。预期目标：本文通过对宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款内部控制情况的分析，发现中小型制造企业的内部控制问题，加强企业对销售与收款的内部控制力度，减少因企业销售与收款内部难题而产生的坏账损失，提高企业在险恶市场环境的竞争力，为企业更好地做好销售与收款内部控制提供参考，为解决企业销售与收款内部难题提供对策。2.国内外研究现状1　国外内部控制相关研究1.1　内部控制的理论研究Lauraf.Spira（2003）指出Turnbull指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相接合。HammedArad （2009）认为内部控制是一个为了促进效率或保证一个执行政策或保护资产或避免欺诈和错误的会计程序或系统。内部控制是管理组织中重要的一部分。它包括计划、方法和程序，用于满足任务、目标和目的的实现，这样也是用于支持基于业绩的管理。1.2　对内部控制环境的研究1988年5月，美国注册会计师协会发布的第55号审计准则公告，成为内部控制进入内部控制结构阶段的重要标志。该公告首次将内部控制看作一个有机整体，并将控制环境作为内部控制的重要组成部分，同时指出控制环境反映董事会、业主和其他人员对控制的态度和行为。1992年，美国COSO委员会提出了著名的《企业内部控制——整体框架》报告。该报告提出内部控制框架论，即内部控制应由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五要素组成。1996年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第78号》中将内部控制划分为五种成份，包括：控制环境、风险评估、控制活动信息与沟通、监控。其中，控制环境是指构成一个单位的氛围，影响内部人员控制其它成份的基础。1.3　内部控制评价的研究由于内部控制评价具有很强的主观性，一些学者试图通过建立数学模型帮助审计师评价客户的内部控制，提高内部控制评价的一致性和稳定性。SeibgjaeYu和JohnNeter（1982）建立了一个随机模型以便从数量上客观评价内部控制系统可靠性，这有助于审计师在数量上评价内控的弱点。此外，审计师还可以使用该模型进行审计抽样。JamesM.Peters和JeffersonT.Davis（2004）使用Access数据库以及三张Excel表格建立了规范决策工具来帮助审计师选择内部控制中的关键点。2　国内内部控制相关研究2.1　对内部控制的研究刘静、李竹梅（2005）提出当前，我国企业界面临的迫切任务之一是运用先进的内控理论和方法，改善内部控制环境，提高管理水平。借鉴COSO报告对内部控制的概念以及对内部控制环境的界定来分析我国上市公司在这方面存在的缺陷，并提出一些解决方法。丁瑞玲、王允平（2005）通过两个典型案例一巨人集团失败的教训和海尔集团成功的经验来探讨内部控制环境在企业管理中所起的作用。 陈志斌（2007）在对信息化生态环境下企业内部控制变化趋势进行研究的基础上提出：处于信息化生态环境中的企业应针对经营管理中面临的诸如信息系统规划建设中的治理风险、软件中内控机制漏洞风险、系统运转中的不稳定性风险、操作中的人为风险等许多新的风险，及时引进和建设与此相适应的内部控制体系，借鉴先进的内控框架构建信息系统环境中的有效内控机制。仇莹（2005）提出了财务报告内部控制评价模型，模型是对内部控制标、控制程序、控制风险及会计报表认定目标、COSO报告中内部控制五大要素之间关系的一种描述和评价。何凤平、吴军（2005）认为上市公司应加强对内部控制的评价和内部控制的信息披露，两者缺一不可，不能孰轻孰重。陈良民（2005）认为我国出台的关于内部控制信息披露的政策和规定的有效执行存在着很多制约因素，并对制约因素进行了分析，提出了完善上市公司内部控制评价的建议。彭君翔（2008）从企业内部控制的概念、企业内部控制的演进过程和企业内部控制的原理探析三方面，阐述了企业内部控制的理论基础。并且回顾了“内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、全面风险管理”五个发展阶段；并从“控制论、委托代理理论、博弈论”三个角度，探析了企业内部控制的原理。安艳红（2008）提出内部控制制度是一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系，主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个要素组成。2.2　对销售与收款内部控制的研究楼得华（2005）认为中小企业的销售与收款内部控制制度应分为职务分离制度、授权批准制度、凭证与记录控制制度、合同管理制度、折扣和退让制度、发货通知单编制和证实制度、销货业务执行制度、销售发票控制制度、收款制度、信用风险控制制度、预算控制和监督检查控制这十二个方面，对他们进行了细致的分析。特别提到了应收账款和坏账处理的控制制度。制定了应收账款的管理制度。 杨有红，徐心怡（2007）提出建立销售收款内部控制制度是当前我国企业面临的一项紧迫任务，也是有效扼制商业贿赂的重要手段。他们从组织结构的设置入手，在划清职能，明确职责的基础上，以不相容职务分离和授权审批机制的原则为指导，设计业务流程及关键控制点。同时，从内外部环境的优化方面探讨了制度实施的环境因素。袁卫孝（2009）相信在制造行业中，销售与收款是企业经营活动非常重要的工作，其基本包括6个环节：市场推广、销售合同谈判和签订、客户服务、发货、开具发票确认应收账款、收款。销售与收款环节中，收款是最后一个环节，体现前面环节的成果，如果前面各环节出现舞弊风险，将会给收款环节留下很大的财产损失风险。对于解决销售与收款的风险，他提出了运用职能分离法、建立客户信用评估和控制机制等方法。3.参考文献[1]安艳红．企业内部控制制度的构建[D]．北京：北京交通大学，2008．[2]财政部．企业内部控制基本规范[M]．大连：大连出版社，2008．[3]财政部．企业内部控制配套指引[M]．北京：中国市场出版社，2010．[4]陈志斌．信息化生态环境下企业内部控制框架研究[J]．会计研究，2007（1）．[5]程新生．内部控制理论和实务[M]．北京：清华大学出版社，北京交通大学出版社，2008．[6]丁瑞玲，王允平．从典型案例分析看企业内部控制环境建设的必要性[J]．审计研究，2005（5）．[7]黄菊英．企业应收账款的控制[J]．财会通讯，2006（2）．[8]胡为民等编著．内部控制与企业风险管理—实务操作指南[M]．北京：电子工业出版社，2007．[9]楼德华，傅黎瑛．中小企业内部控制[M]．上海：上海三联书店，2005．[10]刘静，李竹梅．内部控制环境的探讨[J]．会计研究，2005（2）．[11]刘琳，程玉民．中小企业内部控制问题研究，中国会计学会高等工科院校分会2006年学术年会暨第十三届年会论文集[C]，2006．[12]刘艳梅．关于中小企业内部控制的思考[J]．财经界，2009（11）．[13][美]COSO制定发布，方红星，王宏译．企业风险管理——整合框架[M]．大连： 东北财经大学出版社，2005．[14][美]COSO制定发布，张宜霞译．企业风险管理——应用技术[M]．大连：东北财经大学出版社，2006．[15][美]Teadway委员会起组织委员会制定，方红星主译．内部控制——整合框架[M]．大连：东北财经大学出版社，2008．[16]彭君翔．我国企业内部控制制度的研究[D]．苏州：苏州大学，2008．[17]杨有红，徐心怡．试论销售收款内部控制制度的构建[J]．北京工商大学学报，2007（1）．[18]袁卫孝．企业销售与收款的内部控制[J]．中国经贸，2009（2）．[19]张宜霞．企业内部控制论[M]．大连：东北财经大学出版社，2008．[20]赵小伟．内部控制文献综述[J]．今日财富 ，2008（8）．[21]张颖，郑洪涛．企业内部控制[M]．北京：机械工业出版社，2009．[22]周在霞．内部控制[M]．上海：立信会计出版社，2009．[23]Arad,H.AClearLookatInternalControls:TheoryandConcepts.SocialScienceResearchNetwork[J].ResearchPaper,2009(7).[24]Barefield,R.M.TheImpactofAuditFrequencyontheQualityofInternalControl[M].Sarasota,Fla.:AmericanAccountingAssociation,1975.[25]Bailey,A.D.&G.L.Duke&J.Gerlach&C.Ka&R.D.Meservy&A.B.Whinston.TICOMandtheAnalysisofInternalControls[J].TheAccountingReview,1985(4).二、研究方案1.主要研究内容（或预期章节安排）1相关概念的理论界定1.1内部控制的概念1.2中小制造企业概述1.2.1中小型制造企业基本情况1.2.2中小型制造企业销售与收款流程1.2.3中小型制造企业销售与收款关键控制点2中小型制造企业销售与收款内部控制存在的问题2.1销售与收款内部在控制环境方面存在的问题 2.1.1相容职务没有分离2.1.2员工的职业道德和价值观问题2.1.3企业高管与员工的内控意识薄弱2.2销售与收款风险管理机制方面存在的问题2.2.1缺乏独立的信息管理部门2.2.2没有建立完整的客户档案2.3销售与收款内部控制具体环节存在的问题2.3.1应收账款控制问题2.3.2缺乏有力的监督3宁波正耀汽车电器有限公司案例3.1宁波正耀汽车电器有限公司概况3.2宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款内部控制体系3.2.1宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款内部控制的现状4加强中小型制造企业销售与收款内部控制的对策企业在经营过程中，怎样控制收款风险，怎样平衡占领市场和赊销风险的关系是应该考虑的问题。对于这种状况所采取的方法，比如采用职能分离法、建立客户信用评估和控制机制、建立客户访问和应收账款对账制度等等。2.实施方案和进度计划实施方案：本文选取了我国宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款的内部控制情况，对其进行研究，这一领域的研究需要阅读大量的文献，主要将通过中国期刊网、超星电子图书、浙江经济信息网、新浪网财经频道相关资料、相关新闻报道获得。了解宁波正耀汽车电器有限公司的基本情况，掌握初级资料，搜集大量数据，通过加深了解中国中小型制造企业的内部控制情况，找出加强中小型企业销售与收款内部控制的对策。进度计划:第6学期第19-20周至第7学期第1-5周：在指导教师的指导下，广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。 第7学期第6-12周：在导师的指导下，完成外文翻译、文献综述和开题报告撰写；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。第7学期第13-14周：撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。第7学期第15-20周：开始写作毕业论文，完成初稿。第7学期寒假：结合毕业论文选题开展调查研究。第8学期第1-2周：在导师的指导下进一步写作、完善毕业论文。第8学期第3-6周：在导师的指导下，充分利用毕业实习的机会，结合毕业论文内容开展进一步的调查研究，完成论文。第8学期第7周：在导师的指导下，进一步修改、完善毕业论文；定稿并上交。第8学期第9-11周：参加毕业论文答辩。 文献综述（20__届）中小制造型企业销售与收款内部控制研究 随着我国社会主义市场经济的不断发展，企业之间的竞争越来越激烈。各企业面领着各种不同的风险。怎样面对当今的市场环境，不断提高企业内部管理水平，使之能够保持自己的市场地位并且持续发展，应该作为当今企业必须考虑的问题。而根据国内外企业管理经验，加强企业内部控制是非常重要的一条途径。而在企业各个环节中，销售和收款环节是企业获利的关键环节，在此环节建立一套相互牵制、相互稽核的内部控制体系，可以有效减少信誉不良等问题发生，降低企业的成本，促进企业良好发展。下面，将从四个不同方面对内部控制进行了解。1内部控制定义其实我们通过学习观察所得，内部控制的定义在不同年代都有所不同。各国对内部控制的认识是随着人们对社会经济活动发展的不同时期，不同经济活动和不同的经济管理要求的变化而变化的。Lauraf.Spira（2003）指出Turnbull指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相接合。彭君翔（2008）从企业内部控制的概念、企业内部控制的演进过程和企业内部控制原理探析三方面，阐述了企业内部控制的理论基础。并且回顾了“内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、全面风险管理”五个发展阶段；并从“控制论、委托代理理论、博弈论”三个角度，探析了企业内部控制的原理。安艳红（2008）提出内部控制制度是一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系，主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个要素组成。HammedArad（2009）认为内部控制是一个为了促进效率或保证一个执行政策或保护资产或避免欺诈和错误的会计程序或系统。内部控制是管理组织中重要的一部分。它包括计划、方法和程序，用于满足任务、目标和目的的实现，这样也是用于支持基于业绩的管理。2关于内部控制的研究2.1对内部控制环境的研究 刘静、李竹梅（2005）提出当前，我国企业界面临的迫切任务之一是运用先进的内控理论和方法，改善内部控制环境，提高管理水平。借鉴COSO报告对内部控制的概念以及对内部控制环境的界定来分析我国上市公司在这方面存在的缺陷，并提出一些解决方法。丁瑞玲、王允平（2005）通过两个典型案例即巨人集团失败的教训和海尔集团成功的经验来探讨内部控制环境在企业管理中所起的作用。陈志斌（2007）在对信息化生态环境下企业内部控制变化趋势进行研究的基础上提出：处于信息化生态环境中的企业应针对经营管理中面临的诸如信息系统规划建设中的治理风险、软件中内控机制漏洞风险、系统运转中的不稳定性风险、操作中的人为风险等许多新的风险，及时引进和建设与此相适应的内部控制体系，借鉴先进的内控框架构建信息系统环境中的有效内控机制。2.2内部控制评价的研究由于内部控制评价具有很强的主观性，一些学者试图通过建立数学模型帮助审计师评价对客户的内部控制，提高内部控制评价的一致性和稳定。SeibgjaeYu和JohnNeter（1982）建立了一个随机模型以便从数量上客观评价内部控制系统的可靠性这有助于审计师在数量上评价内控的弱点。此外，审计师还可以使用该模型进行审计抽样。JamesM.Peters和JeffersonT.Davis（2004）使用Access数据库以及三张Excel表格建立了规范决策工具来帮助审计师选择内部控制中的关键点。仇莹（2005）提出了财务报告内部控制评价模型，模型是对内部控制目标、控制程序、控制风险及会计报表认定目标、COSO报告中内部控制五大要素之间关系的一种描述和评价。何凤平、吴军（2005）认为上市公司应加强对内部控制的评价和内部控制的信息披露，两者缺一不可，不能孰轻孰重。陈良民（2005）认为我国出台的关于内部控制信息披露的政策和规定的有效执行存在着很多制约因素，并对制约因素进行了分析，提出了完善企业内部控制评价的建议。3中小制造企业的内部控制3.1中小制造企业的内部控制的主要问题 楼得华（2005）从控制环境、风险评估、控制程序、信息与沟通和监督五方面分析，认为中小企业有其固有的弱点。如在控制环境中的诚信原则和职业道德这一面，认为中小制造企业出于诚信理念以及节约成本方面的考虑，往往忽视对员工的诚信教育和职工培训等工作，这在内部控制中是它的薄弱环节。胡秀山（2008）研究认为中小制造企业存在内部控制环境相对较差、内审部门监督职能弱化、制度执行能力较差三个问题。着重讲了企业内部控制环境相对较差方面，体现在：（1）企业管理层内部控制意识薄弱。（2）组织机构设置不合理。（3）企业制度不健全。（4）人事政策不完善。（5）企业制度不健全。（6）公司经营短视行为严重，对企业文化认识不足。3.2中小制造企业建立健全内部控制制度的策略傅黎瑛（2005）经过相对的研究分析，认为优化中小制造企业的内部控制环境，主要包括重视职业道德规范，培育诚信的企业文化氛围、明确权责划分方法、完善人力资源控制政策及其实务、重视管理者的态度和董事会的风格、不可忽视内部审计监督方面。胡秀山（2008）提出了六点策略：（1）完善公司治理机构，优化内部控制的制度环境。（2）建立有效的内部牵制制度。（3）实施授权批准控制。（4）加强风险管理。（5）积极开展内部审计，强化事前预防和事中控制。（6）建立内部控制检查和评价体系。4中小制造企业销售和收款内部控制楼得华（2005）认为中小企业的内部控制制度应分为职务分离制度、授权批准制度、凭证与记录控制制度、合同管理制度、折扣和退让制度、发货通知单编制和证实制度、销货业务执行制度、销售发票控制制度、收款制度、信用风险控制制度、预算控制和监督检查控制这十二个方面，对他们进行了细致的分析。特别提到了应收账款和坏账处理的控制制度。制定了应收账款的管理制度。杨有红、徐心怡（2007）提出建立销售收款内部控制制度是当前我国企业面临的一项紧迫任务，也是有效扼制商业贿赂的重要手段。他们从组织结构的设置入手，在划清职能、明确职责的基础上，以不相容职务分离和授权审批机制的原则为指导，设计业务流程及关键控制点，同时，从内外部环境的优化方面探讨了制度实施的环境因素。袁卫孝（2009）相信 在制造行业中，销售与收款是企业经营活动非常重要的工作，其基本包括6个环节：市场推广、销售合同谈判和签订、客户服务、发货、开具发票确认应收账款、收款。销售与收款环节中，收款是最后一个环节，体现前面环节的成果，如果前面各环节出现舞弊风险，将会给收款环节留下很大的财产损失风险。对于解决销售与收款的风险，他提出了运用职能分离法、建立客户信用评估和控制机制等方法。5总结从上文对内部控制及销售与收款内部控制相关文献的回顾，我们可以看出国外及国内对于内部控制和中小企业销售与收款内部控制都有很多的理论和检验模型，为我们做研究提供了充足的材料。以后对中小制造企业销售与收款内部控制需要做进一步的研究，找出中小制造企业销售与收款内部控制其中的问题，为企业更好地做好销售与收款内部控制提供参考，为企业能够更好的发展提供对策。参考文献[1]安艳红．企业内部控制制度的构建[D]．北京：北京交通大学，2008．[2]财政部．企业内部控制基本规范[M]．大连：大连出版社，2008． [3]财政部．企业内部控制配套指引[M]．北京：中国市场出版社，2010．[4]陈志斌．信息化生态环境下企业内部控制框架研究[J]．会计研究，2007（1）．[5]程新生．内部控制理论和实务[M]．北京：清华大学出版社，北京交通大学出版社，2008．[6]丁瑞玲，王允平．从典型案例分析看企业内部控制环境建设的必要性[J]．审计研究，2005（5）．[7]黄菊英．企业应收账款的控制[J]．财会通讯，2006（2）．[8]胡为民等编著．内部控制与企业风险管理—实务操作指南[M]．北京：电子工业出版社，2007．[9]楼德华，傅黎瑛．中小企业内部控制[M]．上海：上海三联书店，2005．[10]刘静，李竹梅．内部控制环境的探讨[J]．会计研究，2005（2）．[11]刘琳，程玉民．中小企业内部控制问题研究[A]，中国会计学会高等工科院校分会2006年学术年会暨第十三届年会论文集[C]，2006．[12]刘艳梅．关于中小企业内部控制的思考[J]．财经界，2009（11）．[13][美]COSO制定发布，方红星，王宏译．企业风险管理——整合框架[M]．大连：东北财经大学出版社，2005．[14][美]COSO制定发布，张宜霞译．企业风险管理——应用技术[M]．大连：东北财经大学出版社，2006．[15][美]Teadway委员会起组织委员会制定，方红星主译．内部控制——整合框架[M]．大连：东北财经大学出版社，2008．[16]彭君翔．我国企业内部控制制度的研究[D]．苏州：苏州大学，2008．[17]杨有红，徐心怡．试论销售收款内部控制制度的构建[J]．北京工商大学学报，2007（1）．[18]袁卫孝．企业销售与收款的内部控制[J]．中国经贸，2009（2）．[19]张宜霞．企业内部控制论[M]．大连：东北财经大学出版社，2008．[20]赵小伟．内部控制文献综述[D]．今日财富学术探讨 ，2008．[21]张颖，郑洪涛．企业内部控制[M]．北京：机械工业出版社，2009．[22]周在霞．内部控制[M]．上海：立信会计出版社，2009．[23]Arad,H.AClearLookatInternalControls:TheoryandConcepts.SocialScienceResearchNetwork[J].ResearchPaper,2009(7).[24]Barefield,R.M.TheImpactofAuditFrequencyontheQualityofInternalControl[M].Sarasota,Fla.:AmericanAccountingAssociation,1975.[25]Bailey,A.D.&G.L.Duke&J.Gerlach&C.Ka&R.D.Meservy&A.B.Whinston.TICOMandtheAnalysisofInternalControls[J].TheAccountingReview,1985(4). 毕业论文（2010届）中小制造型企业销售与收款内部控制研究 摘　　要很多中小型制造企业的管理层对于内部控制都不够重视，从而导致了企业的管理效率的低下。在企业的各个经营环节，销售和收款环节是企业获利的关键环节。该环节内部控制的不健全，会使企业销售业务的漏洞增多、赊销风险加大。本文从内部控制、中小制造企业概述着手，对中小制造企业销售与收款内部内部控制进行研究，指出中小型制造企业存在着职务分离不够规范、内控意识薄弱、网上销售管理不善等问题。通过对宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款内部控制情况的分析，提出中小制造企业可以借鉴其经验，加强企业对销售与收款的内部控制力度，减少因企业销售与收款内部难题而产生的坏账损失，提高企业在险恶市场环境的竞争力，为企业更好地做好销售与收款内部控制提供参考，为解决企业销售与收款内部难题提供对策。本文的研究，对于其他中小型制造企业销售与收款内部控制的发展和完善起到一定的借鉴作用。关键词：中小制造企业；内部控制；销售与收款；关键控制点 AbstractMostmanagersdonotattachenoughattentiontointernalcontrol,itcauseslowefficiencyonenterprisemanagement.Inallaspectsofbusinessoperations,salesandreceivableslinkistheenterpriseprofitkeylink.Thelinkofinternalcontrolisnotperfectwillmaketheenterprisesalesincreased.Inthispaper,internalcontrol,anoverviewofsmallandmediummanufacturingcompaniesstartwithsmallandmediummanufacturingenterprisessalesandreceivablesofinternalcontrolwithinthestudy,pointoutthatthesmallandmedium-sizedmanufacturingenterpriseintheareasofsalesandreceivablesexistspositionseparationisnotstandard,theinternalcontrolconsciousnessweak,onlinesalestobadmanagementandotherissues.ThisarticlethroughtoNingboZhengYaoautomobileelectricapplianceLimitedcompany’ssalesandreceivablesinternalcontrolsituationanalysis,putforwardsmallandmediummanufactureenterprisecanlearnfromtheirexperience,tostrengthenenterprisewithreceiptsinternalcontroldynamics,reducecompanysalesandpaymentfortheinternalproblemscausedlossofbadandenhancetheenterprisethecompetitivemarketenvironmentinsinister.Itwillprovidethereferencetodobettersalesandreceivablesinternalcontrol.Itwillprovidethecountermeasuretosolvethecompanysalesandreceivablesinternalproblems.Thisarticleresearchmayhelpothersmallandmedium-sizedmanufacturingenterprisetogainthegreatexperienceandperfectiononsalesandreceivablesdevelopmentofinternalcontrol.　Keywords:SmallandMedium-sizedManufacturingEnterprises;InternalControl;SalesandReceivables;CriticalControlPoin 目录1相关概念的理论界定11.1内部控制的概念11.2内部控制的框架11.3销售与收款内部控制31.4中小制造企业概述41.4.1中小型制造企业基本情况41.4.2中小型制造企业销售与收款流程42中小型制造企业销售与收款内部控制中存在的问题62.1内部控制环境的问题62.1.1企业的高级管理人员与员工的内控意识薄弱62.1.2不相容职务没有分离62.2管理机制方面的问题62.2.1缺乏独立的信息管理部门62.2.2没有建立完整的客户档案72.2.3缺乏有力的监督72.3具体环节方面的问题82.3.1应收账款缺乏控制82.3.2网上销售管理不善83加强中小型制造企业销售与收款内部控制的对策93.1加强内部控制环境的建设93.1.1加强管理层和员工的道德和内部控制意识93.1.2不相容职务要分离控制93.2重视对客户的信用评价93.2.1建立独立的信息管理部门93.2.2建立完整的客户档案103.2.3对客户进行信用评价103.2.4加强企业内部监督113.3加强销售与收款内部的具体环节控制113.3.1明确销售与收款不同业务活动的关键控制点113.3.2加强应收账款的控制123.3.3有效管理网上销售13I 4宁波正耀汽车电器有限公司案例144.1宁波正耀汽车电器有限公司概况144.2宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款控制现状164.2.1管理层的内部控制意识164.2.2销售与收款的业务活动控制流程164.2.3宁波正耀汽车电器有限公司应收账款现状174.3宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款内部控制问题184.4改善宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款内部控制的建议20结论20参考文献21I 中小制造企业在我国的社会主义经济中占着非常重要的地位，它是我国经济的重要组成部分，为我国经济的发展做出了卓越的贡献。但是，中小型制造企业内部也存在着一定的问题，它的内部控制意识比较薄弱，尤其是对于销售与收款内部控制的重要性认识不够，而销售与收款环节是企业的关键环节，是企业利润的来源。基于这个背景，本文本通过对宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款内部控制情况的分析，加上我国2008年颁布的《企业内部控制基本规范》等理论依据，通过实地调查，发现内部控制问题，提出相对建议。　1相关概念的理论界定1.1内部控制的概念内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法（美国审计程序委员会，1936）。内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程（COSO委员会，1992）。《企业内部控制基本规范》第三条中称内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略（财政部，2008）。1.2内部控制的框架《内部控制——整体框架》将内部控制分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等五个相互联系的要素（COSO委员会，1992）。《企业风险管理——整合框架》把原来的“五个要素”扩展为“八个要素”，就是内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通还有监控（见图1）。内部环境包含了组织的风格，它确定了组织人员如何看待和处理风险的基础，是其它要素的基础。内部环境具体包括风险管理哲学、风险偏好、董事会、诚实度和道德价值观、组织结构、胜任能力、人力资源政策与实务、权责分配（COSO委员会，2004）。22 　　内部控制框架内部环境目标设定事项识别风险评估风险应对控制活动信息与沟通监控图1企业风险管理内部控制框架图《企业内部控制基本规范》指出建立与实施有效的内部控制，应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素。内部环境是企业实施内部控制的基础，风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通（财政部，2008）。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进（内部控制框架图见图2）。内部控制框架控制活动内部监督风险评估内部环境信息与沟通会计系统控制不相容职务控制授权批准控制财产保护控制绩效考评控制风险应对风险识别企业文化人力资源内部审计内部机构设置公司治理结构　　　　　　　图2内部控制框架图22 1.3销售与收款内部控制中小企业的内部控制制度应分为职务分离制度、授权批准制度、凭证与记录控制制度、合同管理制度、折扣和退让制度、发货通知单编制和证实制度、销货业务执行制度、销售发票控制制度、收款制度、信用风险控制制度、预算控制和监督检查控制这十二个方面，应收账款和坏账处理的控制制度应特别注意（楼得华，2005）。建立销售收款内部控制制度是当前我国企业面临的一项紧迫任务，也是有效扼制商业贿赂的重要手段。他们从组织结构的设置入手，在划清职能、明确职责的基础上，以不相容职务分离和授权审批机制的原则为指导，设计业务流程及关键控制点，同时，从内外部环境的优化方面探讨了制度实施的环境因素（杨有红；徐心怡，2007）。市场推广在制造行业中，销售与收款是企业经营活动非常重要的工作，其基本包括6个环节（见图3）。销售与收款环节中，收款是最后一个环节，体现前面环节的成果，如果前面各环节出现舞弊风险，将会给收款环节留下很大的财产损失风险。对于解决销售与收款的风险，应运用职能分离法、建立客户信用评估和控制机制等方法（袁卫孝，2009）。销售合同谈判和签订客户服务销售与收款基本环节发货开具发票确认应收账款收款图3销售与收款基本环节22 1.4中小制造企业概述1.4.1中小型制造企业基本情况因为中小制造业企业数量多、分布广、劳动密集的特点，贡献尤为突出。同时因为中小制造业企业对复杂多变的市场环境的敏感，中小型制造企业承担了70%以上的技术革新，66%的专利发明和80%的新产品的研发，中小型制造企业为我国社会提供近40%的产品和服务（王江涛；赵紫耀，2009）。中小企业已成为中国提高就业、扩大市场和经济发展的重要基础，它的经营发展状况和经济效益的高低，对我国国民经济的发展水平有着直接的影响。1.4.2中小型制造企业销售与收款流程销售和收款主要是指公司接受订单，向顾客销售商品的过程。销售收款业务具有业务发生频繁、工作量大、运行环节多等特点，并涉及资金流和实物流两条线，因此是企业运营过程中最容易出现徇私舞弊的环节（杨有红；徐心怡，2007）。要对销售收款业务进销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。它的主要业务活动及对应的凭证和记录（见表1）。表1销售和收款主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动涉及的凭证及记录1.接受顾客订单顾客订货单、销售单2.批准赊销信用销售单3.按销售单供货销售单4.按销售单装运货物销售单、发运凭证5.向顾客开具账单销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票6.记录销售销售发票及附件、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、顾客月末对账单等7.回收、货款汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账8.销售调整业务贷项通知单9.注销坏账坏账审批表22 续表10.提取坏账准备坏账准备总账（1）接受顾客订单（循环起点）：该单是证明管理当局有关销售交易存在或发生的认定证据之一。在一般情况下，管理层已经列出了已批准销售的顾客名单。批准订单后，要编制销售单。（2）批准赊销信用：对老客户，则应对每一客户已授权的信用额度来进行，其目的为降低坏账风险，该控制与应收款净额的“估价或分摊”认定有关。对每个新客户则必须进行信用调查，包括获取信用评审机构对顾客信用等级的评估报告，无论是否批准销售，都要求信用管理部门在销售单签意见，然后送回销售单管理部门。（3）供货：一般情况下管理当局要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。这是为防止仓库在未授权情况下擅自发货，仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。（4）发货：销售发货是指把货物发送给客户，销售发货业务在销售流程的中是核心，销售发货的信息载体就是销售发货单，企业通过发货向库存、存货、应收等系统传递信息从而来实现企业物流的运转。（5）向顾客开具账单：开具的账单包括了销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票。（6）记录销售：销售发票是否记录正确，并归属于适当的会计期间。（7）回收、记录货款：要保证全部的货币资金都已经全部以及及时的记录在现金、银行存款日记账上。（8）销售调整业务：在得到企业的授权批准后，办理和记录销货退回、销售折扣和折让，在这其中必须严格使用贷项通知单。（9）注销坏账：企业在获取真的无法收回货款的确实证据下，在经过审批后注销这笔货款。（10）提取坏账准备：提取的坏账准备数额必须达到能够抵补无法收回的销售货款。22 2中小型制造企业销售与收款内部控制中存在的问题2.1内部控制环境的问题2.1.1企业的高级管理人员与员工的内控意识薄弱很多中小企业的资产是靠企业家自己的胆识和对市场的判断来积累的。尽管企业中会有会计人员，但这些人，更多得是为了做假帐，人为减少企业的营业收入，虚增企业的各项成本，减少企业要交的所得税。他们一般认为在内部控制方面不用花太多的金钱和精力，这完全是浪费。就更不用说要设立单独的审计部门。虽然他们肩负管理整个公司的重任，但他们也许会认为公司规模较小，员工也较少，甚至很多部门的主管有可能是自己熟悉的人，没有必要像大型企业那样建立十分健全的内部控制制度。例如绍兴某公司该公司不愿透露公司名称就是由于公司管理层不重视或不推动内部控制制度，导致公司在2001年12月申请破产。他们都这样认为，就更不用说员工了，连老板都不重视，作为被管理者，他们更不会太重视，去主动要求企业具有健全的内部控制制度，他们的积极性是需要规范且合理的制度来调动的。　2.1.2不相容职务没有分离中小企业的组织形式一般包括独资、合资、合伙。因为投资和经营规模都较小，投资者在考虑管理层的用人方面就比较精简，大多数企业都没有设立相应的内部管理机构。中小企业的财务人员一般一个月只定期来企业做一次帐，他们根本不知道除了进帐票据以外的其他情况，他们做账的目的就是把已有的票据进行汇总，使财务报表试算平衡，使票据反映的销售额及时交税。这样的帐务所反映出来的财务信息对企业的经营起不了任何作用。而且这些企业的财务人员都比较缺乏，往往要一人担当多职。既要做会计，又要做出纳；既要管钱的支出收入，又要管记账。这样可能会节约一些成本，但也容易造成私吞货款、虚记收入等行为，这会造成职务犯罪和企业资产流失的结局。比如宁波云雾塑业有限公司，就曾经由于设置的管账和管钱的人员没有分开，给公司造成了十几万元的损失。22 2.2管理机制方面的问题2.2.1缺乏独立的信息管理部门及时收集和反馈有效地市场信息，随时掌握市场和竞争对手的动态，及时了解客户需求，发掘新的客户市场和营销渠道是信用管理部门的主要职责，因此信息管理部门对企业非常重要。中小企业往往把销售部门和信息部门混合，设置一个独立于销售部门的信息管理部门在中小企业中往往是不被接受的。在企业中，很有可能由同一个员工来负责销售的和收集信息，因此他可能会为了完成销售任务而私自篡改信息来制定自己所希望达到的销售任务，这会导致对这些信息的使用十分不客观。企业也不能确保销售人员完全有能力和有足够的忠诚度来替企业完成收集信息这一任务，那些人员极有可能在未进行市场调查的情况下凭借自己的销售经验来想象出一套数据，而这些由销售人员想象出来的信息可依据性就会低，这会导致信息收集不全面和对信息的评估不系统、准确的结果。就算销售人员能够收集到对企业有用的信息资源，但要知道与商家建立了良好关系的是这个销售人员而不是企业自己，如果这时销售人员把这种良好关系转换成了自己的关系，利用这种关系与商家串通为自己而做出对企业不利的行为，而且如果该员工在未来离开了企业，就很有可能会带走与其有良好关系的顾客。宁波某公司该公司不愿透露公司名称在2006年由于没有对客户进行信息搜集，只是主观判断与其进行交易，导致了近50000元的收款没有收回。2.2.2没有建立完整的客户档案客户档案是中小制造企业销售与收款环节要依据的重要资料，是信息管理和风险管理的基础，它一般由基本资料、信用资料、以往交易资料、市场网络资料等组成。客户档案建立与否直接关系到企业的应收账款是否能及时收回、企业是否可以与许多信用良好的各类客户进行长期合作等。如果没有建立客户档案或搜集不完整，销售人员又有可能自己主观办事，给企业带来不必要的损失。2.2.3缺乏有力的监督22 在中小制造企业中，管理层往往为了眼前一点点的短期利益，而放弃一大片的长远利益。在企业中，一般是不会设置专门的监督人员，更不用说监督部门了。这一是因为管理层意识缺乏，认为根本不需要，二是因为他们想要节约成本。第二个理由往往是企业监督不力的原因。管理层都要钱，追求利润最大化。但是监督的缺乏，容易使一些高层人员滥用职权，使员工疏忽于工作。这会给企业的发展带来不利影响。上海某公司该公司不愿透露公司名称由于内部监督控制机制形同虚设而造成在2004年11月30日向法院申请破产保护。2.3具体环节方面的问题2.3.1应收账款缺乏控制随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，尤其是金融危机的随之而来。在此很多企业都经受不起金融海啸的冲击，连雷曼兄弟这样的金融巨头也在08年的金融海啸中结束了它一百五十年的历史。企业为了扩大市场和提高本身竞争能力，越来越多的把赊销作为一种增加资本积累的信用手段和营销策略。但是，赊销同时会给企业带来较大的风险，当今市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象的越来越严重，大比例增加了企业的应收账款。而在企业中应收账款管理方面存在问题。四川成都某公司该公司不愿透露公司名称就因缺乏有效的内部控制制度，在应收账款回收方面存在诸多问题，造成了很大的亏损。在企业中往往缺乏对应收账款的事前控制，中小企业一般不会设立客户档案，那么评价客户信用程度也就没有了没有依据，很多都是凭销售人员的经验主观臆断的，这对将来的收款构成威胁。对应收账款的事中控制也不到位，即没有有效做到对应收账款进行跟踪管理，也没有做到对销售人员的有力监管，对赊销的审核控制也是走走形式，非常表面化，企业应收账款的记录不能真实反应应收账款状况。应收账款也有事后控制，这做的也不全面，企业风险意识不够。2.3.2网上销售管理不善企业为了增加收入，扩大企业经济效益，也可能是为了顺应时代的趋势加入网上销售网上销售是网络营销的基本职能之一，是各种网络营销方法的综合应用，也是企业通过网络营销方式获取收益的直接手段。，它们建设网上销售系统。但由于行业缺乏统一的技术要求，投入不足和对系统建设和管理实践不够，销售系统有可能存在技术系统安全风险。22 有些企业在经营系统在一段时间后就不再去照应，任其在网上存在，但就是不会再投入资金去管了，有些企业可能去会去管，但不会专门找一个人员或建立一个部门管理，一般都是销售人员监管，但其实这些销售人员未必懂得网络，这也会造成职务冗杂，给企业发展带来后患。例如在余姚地区，就有很多中小制造企业由于在建立了网上销售系统后，没有对其进行有效的管理，造成了很多客户的流失。22 3加强中小型制造企业销售与收款内部控制的对策3.1加强内部控制环境的建设3.1.1加强管理层和员工的道德和内部控制意识因为中小企业的管理层往往是存在亲戚关系的，这就使他们不好意思或根本没意识到大家各种职务要明确分开，这在初期是可以的，但在企业发展时期会造成管理混乱等问题，给企业的发展带来隐患。他们必须意识到这个问题，防患于未然，首先给自己上一课。员工的思想道德与企业的企业文化相关，中小企业一般会忽视这个问题。企业要建立一个适合自身发展的企业文化和注重培养员工的职业道德和价值观，这样可以大大减少员工在销售工作中的舞弊行为。但单凭良好的企业文化是不够的，还要建立激励与约束机制，但约束机制要大于激励机制。不论是企业管理层还是员工都要注重对内控意识的加强，这样有助于内部控制制度的有效实施。3.1.2不相容职务要分离控制总经理和副总经理的职权要明确。在中小型制造企业中通常都存在着一人多兼数职的情况，这在企业发展时期是不被允许的，容易造成舞弊等行为。仓库部门按销售通知单供货与物流部门装运货物的职责应分离，财务部门办理现金收入与记录应收账款明细账的职员不能兼审批客户的折扣业务，财务部门中须有专门管钱、管账、管印鉴的各人员，总账和明细账的管理必须分离，任何环节业务兼办人不能同时担任该业务的审核人。应设置独立的信用审核人员。3.2重视对客户的信用评价3.2.1建立独立的信息管理部门在进行评价前，第一步要做的就是搜集该客户的信息，尤其是信用方面的信息。对对方有了一定的了解后，才能决定是否要与其做生意。中小企业需22 将以前有销售部门负责的对信息收集和审批的职责从销售部门中独立出来，使其直接由公司高管负责，这样才能保证信用风险管理部门职能的正确行使，减少信用风险管理部门与其他相关业务部门的冲突。这个部门的员工不用设很多，主要根据公司需要，同时也要考虑成本，并且需要特别注意不要这些员工去涉足销售方面的事宜，会造成某些信息失真。3.2.2建立完整的客户档案这项工作是由信息管理部门来做的。信息管理部门的员工既要向销售部门收集公司存在的老顾客和新顾客资料，调查其信用情况，又要到市场上去收集这些客户的资料，当然也要注意收集一些潜在客户的资料。根据一定的方法对这些客户进行信用评级。这要作为信息管理部门的工作重点。3.2.3对客户进行信用评价中小企业中发生销售业务，一般都只想到利润，而没有考虑到风险，尤其是发生赊销业务时。这会造成后遗症，以后有回收货款等问题的存在几率大大提高了。企业在选择客户时，要充分考虑该客户的经营水平、财务状况，还有了解它对于这桩生意持着怎样的态度等等。企业要知道怎样对客户进行信用调查（见表2）。客户的信用评价不能是固定的，要定期对客户信用进行重新评价。表2客户信用调查内容内容注意事项可靠度①客户是否是正当经营，即客户是否是真正在经营而非虚设的公司②真正负责人是谁③开业已有多长时间④企业的性质⑤经营实权所属可信度①过去客户的付款情况如何②有无不良记录营业状态①从同行打听其营业状况如何②从其它业务员处了解其销售能力如何③营业额④付款能力及态度?个人品行从其亲友、同学、朋友、邻居、同事处打听店主或负责人的家庭状况、学历、专长、声望、品行、嗜好、兴趣、交际人物类型续表22 经营理念①经营方式②经营态度、观念③敬业程度④有无其它投资事业实地调查了解顾客的店面装修、布置、商品摆放、库存量、服务态度、商品保存状况、独资或合伙、店员多少、店员服务态度、店中气氛、客流量、顾客对该店的观感等等3.2.4加强企业内部监督因为中小制造企业的规模较小，一般企业中就没有设立独立的监督人员和监督部门。这样不利于提高企业管理层和员工的积极性。没有压力大家也就没有动力，确立监督在企业中是必要的。考虑到成本问题，中小制造企业也没必要一定的设置很多成员和监督部门，设立一名的独立稽核人员就好了，对企业的内部各项经济业务进行审计，定期对员工的各项行为进行考核。嫌麻烦的，也可以实行内部审计制度外包这一制度，定期请专业人员对企业的销售与收款的内部控制进行审核。3.3加强销售与收款内部的具体环节控制3.3.1明确销售与收款不同业务活动的关键控制点在企业的销售与收款环节中，直接能影响其好坏的一点就是关键控制点正确与否的确定。由于销售与收款这环节存在不同的业务活动，因此要确定的关键控制点也各不相同。这就要求我们需仔细的分析各个业务活动中存在的关键控制点，针对这找出的不同关键控制点，制定与之相应的措施，使企业的各项业务能够顺利的进行（销售与收款关键控制点见表3）。表3销售与收款关键控制点目标关键控制点已经登记入账的销售业务确实是真实的①在销货前，顾客的赊销已经被授权批准②已经登记入账的销货业务是以通过审核批准的销售发货单和客户订单为依据的续表22 ③销售发票已经过事先连续编号，并恰当及时的入账④每月固定的向客户寄送对账单，对于顾客提出的问题进行追案调查现有的销售业务全都已登记入账发运凭证和销售发票都经过事先编号并已经登记入账已登记入账的销货数量与已发货数量一致，并且已经正确开具收款账单而且登记入账①销售价格、折扣、付款条件、运费都已经授权批准②由内部的审核人员对销售发票的编制做内部审核已登记入账的销售业务已正确分类登记销售业务要及时①需要采用恰当的会计科目②要经过内部复核和核实③采用的控制方法最好是能在销货发出时开具收款账单和登记入账的④将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对销售业务要正确的进行明细账登记并且要准确汇总①由内部审核人员对应收账款明细账做内部审核②将应收账款明细账的期末余额合计数与总账合计数进行核对③每月定期向客户发送对账单资料来源：（郭兴华；邓郁，2009）3.3.2加强应收账款的控制应收账款的管理应分为事前控制事前控制也可称为前馈控制，指在进行实际的活动前就做好定绩效标准和偏差预警系统，在问题发生以前即进行控制程序以防患未来可能发生的困难为导向。、事中控制事中控制又叫实时、现场控制，是指在问题发生时马上采取相对应的措施，纠正错误的一种控制。、事后控制事后控制是在问题偏差发生之后，才采取对策来改正问题，所以又叫回馈、反馈控制。22 （见表4）。事前控制主要是用来预防的。一般中小企业中用到的，就是对客户进行调查，进行信用评价。这是必要的。应收账款的事中控制中信用人员应定期对应收账款做账龄分析，密切关注应收账款的回收进度和出现的变化。企业要建立坏账准备制度，通过对坏账损失的可能性预先估计，把企业的损失减至最低。事后控制中销售人员应该根据信用人员制定的账龄分析和客户的还款能力，及时通过电话、邮件、传真等，提醒客户要交欠款了，也可以上门催收。如果实在不行，知道客户故意拖欠，也可以诉诸于法律。对于那些提前付清欠款的客户也可以予以现金折扣、提升信用额度等奖励。表4应收账款控制事前控制①做好应收账款的计划管理②要明确个销售人员责任，加强对销售人员的监管③加强对客户信用的控制，具体体现在建立完整的客户档案，采取科学的方法对客户进行信用评级④对赊销审批流程的控制，制定规范的赊销审批流程，且对待不同的客户要有针对性，依据的主要资料就是客户档案了，要有单独的监督人员对审批流程进行全程监管事中控制①跟踪管理②债权的确认事后控制①对欠款逾期客户的追款②对逾期账款的会计记录3.3.3有效管理网上销售做好网上销售（见图4），前提需要有足够的说服目标用户的心理，可以扫清用户心理障碍，因此企业需要花一定的成本做好宣传工作，把自己生产的产品发于网上，对产品要有详细的介绍和及时发布有关信息。也要设立一个职位或建立一个相关部门，及时专业的处理网上销售，对于回复询盘一定要及时，回答客户问题要简单干脆，让客户感觉很专业，旺旺在线时间要尽量长一些，这样可及时与客户沟通还可以省去一些费用。有时候客户会要求寄送样品，这时候就要根据不同情况选择，比如有的客户一开口就要样品，而对产品的情况根本就不了解，这样的就不要寄了。想做好网上销售，前期一定要舍得花钱，后面的花费就很平均了。对于网上销售的风险管理，最好找拥有专业技术人员监管，不一定要在企业长期工作，企业可以定时邀请其对自己的网上销售系统检查。对于自己一些对策的实施要时刻注意国家对网上销售系统的有关政策，对策与政策相结合了，相信企业网上销售会少很多阻力，而且可以合法维护自身的权益。及时专业的处理网上销售，关注论坛、贴吧、QQ群等发布信息，进行宣传22 选择适当的样品发送给客户做好自身网站的优化，建立良好的口碑图4网上销售的步骤22 4宁波正耀汽车电器有限公司案例4.1宁波正耀汽车电器有限公司概况宁波正耀汽车电器有限公司始建于1982年1月1日，一家中型民营制造型企业，也是一家家族式企业。它的注册资本为3500万元人民币。宁波正耀汽车电器有限公司位于余姚市工业重镇马渚镇。由于良好的经营业绩、技术装备、管理基础和雄厚的经济实力，企业连年被浙江省计经委、省体改委、省统计局、省企业评价中心评定为浙江省最佳经济效益工业企业及浙江省行业50家最大经济规模工业企业之一，是余姚市重点骨干企业。2009年11月18日，企业经宁波市高新技术企业认定管理工作领导小组认定，宁波市科技局、宁波市财政局、宁波市国税局、宁波市地税局批准为“高新技术企业”关于正耀公司和其产品的介绍来源于公司网站。。（1）正耀汽车电器有限公司的经营范围和产品介绍正耀汽车电器有限公司经过二十多年的创业和拼搏，现已发展成为目前国内机动车用电器线路插接器品种规格最齐全的专业生产厂家，现有品种规格近一万种，是一汽集团、东风汽车集团、北汽福田、沈阳金杯、奇瑞、江淮、东南、长安、长城、比亚迪等汽车厂的定点配套供应商。企业现已形成年产电器插接器、熔断器盒（保险丝盒）、中央配电盒、及其他线束附件产品产量约3亿件，商品值约10亿元的生产能力。它的产品销售往世界各地，产品的市场占有率在国内卡车市场已达70%以上。企业开发生产的电器线路插接器经主机厂测试鉴定，其性能和各项技术指标均达到并超过了国家专业标准要求。“YY”产品标志已成为国内汽车电器行业中公认的品牌标志。（2）正耀汽车电器有限公司的员工结构和组织结构①公司员工结构正耀汽车电器有限公司有一支素质良好、技术过硬、经验丰富、作风顽强的职工队伍和技术队伍。现有580多个职工中，专门从事产品研发的工程技术人员有60多人（高级工程师9人，工程师19人），具有技术职称的有55人，高中以上文化程度的占40%。②公司组织结构由于是家族式的中小型企业，公司的组织结构较简单直接。公司实行的是“直线制”的组织结构（见图5）。它的特点是企业各级行政单位从上到下实行垂直领导，下属部门只接受一个上级的指令，各级主管负责人对所属单位的一切问题负责。正耀汽车电器有限公司设有总经理，在下面设有两个副总经理。22 总经理副总经理副总经理采购财务生产研究销售图5公司组织结构图（3）正耀汽车电器有限公司的经营情况正耀汽车电器有限公司的产品主要销售于国内市场。从它1982年建立至今，现已发展成为目前国内机动车用电器线路插接器品种规格最齐全的专业生产厂家。产品的市场占有率在国内卡车市场已达70%以上。从2008~2010年所赚的利润看，该公司是在慢慢发展的。即使是在有金融风暴的2008年，也有可喜的成绩。2009年企业完成销售额3.5亿元，实现利税2500万元。(2008~2010年主营业务收入和利润见表5)。表52008~2010年主营业务收入和利润（单位：元）　　　　　　年份科目200820092010主营业务收入193345532.40297774487.89450698665.57主营业务利润36584093.5455023494.8885806769.41利润率(%)18.9218.4819.04营业利润8104543.4314278051.2525857613.45净利润5919822.759931552.0526313679.96资料来源：宁波正耀汽车电器有限公司2008～2010的财务报告从表中看出，宁波正耀汽车电器有限公司每年都有较不错的成绩。虽然2009年利润率比之2008年下降了，只是0.44%，但是总的来说，还是较好的。它的公司业绩是在增长的。2008年全球遇到了金融大风暴，但是宁波正耀汽车电器有限公司的利润还是不错，这得益于它的销售主要市场是国内市场，并且得到了该公司管理层的有利领导。（4）总的评价22 从它的外部条件看，公司地理位置优越，配套设施完整，并且有当地政府支持，有着较好的销售渠道。但是同时它也面临着越来越严峻的竞争趋势。公司面临的主要竞争对手都是在本地和苏州的各企业。公司是在1982年成立的，从它成立至2000年，它的优势还是很明显的，这样的企业那时不多。但在2000年之后，这类企业如雨后春笋，公司的竞争对手越来越多，并且随着外国企业加入的冲击，公司的竞争压力越来越大。从它的内部条件看，由于它是一家家族式企业，总体的经营规模较小，业务活动单一。公司只设有总经理和副总经理高级管理层，并且他们之间有血缘关系。厂长在公司的权威大，所有权和经营权高度集中。正耀汽车电器有限公司虽然有一支素质良好、技术过硬、经验丰富、作风顽强的职工队伍和技术队伍。但是总体来说，员工的整体素质还是低下，只有40%员工具有高中以上的学历，这会影响一些先进技术和先进设备的运用，从而影响公司业绩。公司有较强的产品开发设计能力和生产能力，先后开发出了多种卡车、面包车、轿车的汽车电器配件（开发配套的车型有：解放系列、东风系列、福田系列、华菱系列等商用车及沈阳金杯、江淮汽车、东南得力卡、富利卡，一汽轿车、大众捷达，安徽奇瑞东风蓝鸟等乘用车）。这是它能够大量占领国内卡车市场其中的重要原因。4.2宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款控制现状为了能够更精确、更好的了解宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款控制现状，我对该公司进行了实地调查。通过查看公司相关资料以及报告、询问，了解该公司控制环境、管理状况、组织结构、销售与收款内部控制建立等的情况。4.2.1管理层的内部控制意识虽然管理层肩负管理整个公司的重任，但他们一是认为公司规模较小，员工也较少，甚至很多部门的主管有可能是自己熟悉的人，没有必要像大型企业那样建立十分健全的内部控制制度。二是他们认为在内部控制方面不用花太多的金钱和精力，这完全是浪费。总经理都这么说了，那么被管理的员工对内部控制也就不是很重视了。他们的内部控制意识薄弱。4.2.2销售与收款的业务活动控制流程销售与收款是企业利润的来源，它对企业有着非常重要的作用。宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款业务活动控制流程（见图6）。22 接受订单1编制订单2签发销售通知单2销售发货单流程3开具发票记录销售45回收货款销售调整业务6注销坏账图6宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款业务活动控制流程（1）接受订单：在收到订单时，销售人员查看是否与公司的经营状况和销售政策相符合。如果相符合，就编制销售订单。然后在经过部门经理的确定订单正确后，签发销售通知单。（2）按单发货：销售人员根据之前的销售通知单编制销售发货单，在经过经理审核后，交到仓库部门，仓库部门再根据发货单发货。为了防止仓库部门擅自发货，要填制出库单。（3）开具发票、记录销售：财务部门根据销售通知单，给客户开具销售发票。销售部门根据销售发货单记录销售状况，财务部门根据销售发票记录银行存款明细账、应收账款明细账等。账账、账实之间财务部门需定期核对。（4）回收货款：对已经到期的货款对该客户进行通知追收，并且需要找到拖欠原因。（5）销售调整业务：在得到公司的授权批准后，办理和记录销货退回、销售折扣和折让，并对销售出的产品进行跟踪调查。（6）注销坏账：对那些已经没有希望回收的货款，进行坏账处理。4.2.3宁波正耀汽车电器有限公司应收账款现状宁波正耀汽车电器有限公司的应收账款基本上在每月月底都要经过对账，这样才能知道哪些货款还没收到或快要回收。这收账的工作由于人员限制，一般由销售人员或财务人员来做。宁波正耀汽车电器有限公司2008至2010年应收账款现状（见表6）。表6宁波正耀汽车电器有限公司2008~2010年部分会计报表项目（单位：元）年份存货应收账款流动资产销售收入20087391765.2058514304.25135273877.68193345532.40200910272683.64107946554.44212642382.37297774487.89续表22 201018489630.74148444807.36245753141.71450698665.57资料来源：宁波正耀汽车电器有限公司2008～2010的财务报告根据表6的相关数据和会计计算公式，得出宁波正耀汽车电器有限公司部分财务指标（见表7）。表7宁波正耀汽车电器有限公司2008～2010年部分财务指标分析表年份存货/流动资产（％）应收/流动资产（％）应收账款周转率（次/月）应收账款周转天数（天）20085.4643.263.30109.0920094.8350.763.58100.5920107.5260.403.52102.27从表7中可以看出，宁波正耀汽车电器有限公司为了抢占市场，制造利润，大量的生产及赊销，使存货和应收账款占流动资产的比例增大。公司的应收账款能力不好，应收帐款周转率越高越好，表明公司收帐速度快，平均收账期短，坏帐损失少，资产流动快，偿债能力强。与之相对应，应收帐款周转天数则是越短越好。而宁波正耀汽车电器有限公司三年的应收账款率都很低，应收账款天数很高。这说明公司收账速度慢，坏账损失可能较多。公司制定的应收账款天数为三个月，但它每年实际应收账款天数都超过了制定的，说明债务人施欠时间长，资信度低，增大了发生坏帐损失的风险。同时也说明公司催收帐款不力，使资产形成了呆帐甚至坏帐，造成了流动资产不流动，这对公司正常的生产经营是很不利的。宁波正耀汽车电器有限公司在2008年应收账款状况最差，这主要还是那年受到了金融大风暴的影响。4.3宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款内部控制问题从上面宁波正耀汽车电器有限公司的现状来看，公司还是具有一定的销售与收款的程序和措施，这采取的措施等与它的经营规模和状况也比较符合。但是从长远的角度来看，公司要发展壮大，必须要改善公司的内部控制。它还存在以下几个问题：（1）控制意识薄弱企业的管理层对于内部控制比较轻视，只是制定了相关简单的内部控制制度。他们往往认为在内部控制方面花太多的金钱和精力是浪费，平时的内控靠经验和观察就行。如果高层对于内控不重视的话，被管理者怎么会重视呢，即使有一部分人认为很重要，但在不重视的大环境之下，也会变得懒散。这些被管理者会养成不好的习惯。正耀公司因没有专门的内部控制制度。22 （2）职务分离制度不够规范由于公司规模小，有些人员也少，这往往造成一人身兼数职。在公司，虽然设置了销售经理、财务总管等，但通常都是总经理缩了算。这会给销售与收款带来隐患。在财务部门，一个会计往往既要管账，又要管钱。记录和审核人员也为同一人，保管印鉴的人也没专门设置。而在销售部门，也发生着职务混淆的情况，销售部门中的一人，既要管自己负责的销售区域，又要充当信用审核人员。这些虽然在一定程度上能为公司节约成本，但是也很容易造成员工舞弊等行为，公司这么做一般常常会因小失大，给公司带来巨大损失。曾经公司有发生过收到了一笔来自于一汽集团的货款，但要处理的财务人员完全不知道有这回事，原因是这笔账在销售人员那里就断了。（3）缺乏信用调查及相关制度因为竞争激烈，公司采取赊销的方式增多。这就要求我们对客户的信用进行调查，减少风险，减少损失。但是在这里，公司没有一整套的风险评估方法和没有确定合理的客户信用标准。公司对于客户，一般就是想着有钱赚就行了，最多就是通过朋友或一些传言，都是靠主观意识来决定是否要让他赊销，而不是用数据证明，对风险的防范意识薄弱或者说根本没有。这样容易发生货款回收难的情况。正耀公司只凭着以前跟他们做生意的来往、经验来决定是否与客户继续买卖，没有客户相关的档案。（4）企业的组织结构简单，缺少监督部门公司只设立了销售部门、财务部门等，但没有确立专门的审核人员。对于要进入公司的人，往往是总经理一个人说了算或有关系的更容易进，没有相应的入取制度。公司没有设置专门的内部审计部门和销售与收款内部控制制度。这不仅仅是忽视了内部控制，更没有做好内部监督。容易导致公司员工舞弊甚至违法行为的发生，各种风险的几率也会提高。对公司的发展是极其不利的。公司采用的是最简单的“直线制”结构。（5）对销售与收款流程中关键控制点不明确22 我们可以对比表1和图6，表1是企业的销售和收款基本流程，而图6是公司销售和收款业务流程，缺少了很多步骤和细节。赊销的话首先要经过信用人员的信用批准，但这里公司没有，它是直接编制了销售订单。这容易造成以后公司回收货款难等问题。这里销售经理担当很多职务，他要审核销售订单，要签订合同，担当了信用审核的工作，这会造成销售的产品可能不符合公司的实际情况的问题。财务部门编制销售发票，需要查看销售通知单、销售发货单、仓库出库单和销售订单，但这里公司的财务部门只看了销售通知单和销售发货单，而且财务部门也没做到及时核对各类账本。这会造成账本上记录的数量、金额等与实际不相符合或者造成销售收入虚增和虚减等情况。财务部门这里还应做到与客户定期对账，但公司没有。4.4改善宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款内部控制的建议（1）对于不相容的职务要分离控制在正耀公司很多职务之间没有明确的划分，所以常常越主代庖等现象，这势必会影响公司的正常经营。销售部中销售经理和销售人员之间的职责要划分清楚，大家做好自己的事，不要越位。财管部门应该分别设置管账和管钱的人，而且总账和分账要相分离控制。也要设立独立的审核部门。（2）对公司的客户要进行信用评价通过调查，发现正耀公司的客户基本上是老客户，对于老客户，公司管理层认为没有必要花精力再去调查，只凭着以前跟他们做生意的来往、经验来决定是否与其继续买卖。对于新客户，最多也就是让销售部门的销售人员收集其一些资料，来判断是否进行交易。这会给后面的收款等埋下隐患。公司有必要建立一个独立的信息管理部门，来收集客户的资料，并且对客户的信用调查不是固定不变的，要定期重新调查。把这些搜集的客户资料最好做成档案，容易记录、查看和管理。（3）设立合理的组织结构，加强监督上文中，公司采用的是最简单的“直线制”组织结构，只是设了总经理，副总经理几个高级职位，而且这几个人是存在血缘关系的，这是明显的“家族式”企业。这容易造成总经理的集权现象较严重，会影响企业的发展。所以这就要公司分散总经理的权利，公司建立股份制是一个很好的选择，可以把所有权和经营权分开。而部门也只设立了简单的销售、生产、财务和研发部门，没有设置专门的内部审计部门和专门的销售与收款内部控制制度。这不仅仅是忽视了内部控制，更没有做好内部监督。公司可以设立监事会，对整个公司工作的人起到很好的监督作用。（4）加强对赊销业务管理赊销业务应遵循规定的销售政策和信用政策。对符合赊销条件的客户，应经过审批人批准后方可办理赊销业务；超出销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。赊销业务批准应该订立明确的标准。赊销标准按照国际惯例可以通过“五C”系统所谓“五C”系统，是评估顾客信用品质的五个方面，即：品质（CHARACTER)、能力（CAPACITY）、资本（CAPITAL)、抵押（COLLATERAL)和条件（CONDITIONS）。22 来进行。应收账款的质量将很大程度上取决于对客户的“五C”系统评价。信用管理部门经赊销经批准后才能编制销售订单。（5）明确销售与收款环节的关键控制点在销货前，企业必须确认顾客的赊销已经被授权批准。销售订单需要由专门的信用审核人员进行审核，确保与公司的销售政策相符合。要登记入账的销货业务是以通过审核批准的销售发货单和客户订单为依据的。发运凭证和销售发票都经过事先编号并要恰当及时入账。每月要固定的向客户寄送对账单，对于顾客提出的问题进行追案调查。各种账类要经过账账核对和账实核对。在发货时，企业要注意，企业的仓库部门必须以销售发货单为依据来发货。财务在开具销售发票时，必须根据审核过的销售通知单、销售发货单、仓库出库单和销售订单来填制发票给客户，而不是只看其中一样或两样，更不能只凭销售部门的申请就开发票。同时销售发票的复核必须请不同的财务人员进行。（6）加强对应收账款回收的控制在应收账款和应收票据之间要实行分户登记。对应收账款财务部门应该定期通过函证等方式与客户进行核对，确认其状况。 公司可以建立应收帐款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。催收的时候要注意方式、态度，对于那些快要到期的账款可以采用打电话，发信息，发邮件等方法，但不要催的太勤，要掌握一个度，对于那些催收无效的逾期应收账款最后实在不行可通过法律程序予以解决，不要一味的看人情。在2009年公司就因客户无法还清货款，和客户发生争执，差点闹上法庭。这反映了公司对客户信用的审批有缺陷，最后造成损失的只有自己。22 结论完善的内部控制是企业如今在这个竞争激烈的环境下得以发展的重要条件。而在企业各个环节中，销售和收款环节是企业获利的关键环节，因此在在此环节中建立一套相互牵制、相互稽核的内部控制体系，尤其显得重要。本文通过对宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款内部控制情况的分析，发现中小型制造企业的内部控制问题，包括了控制意识薄弱、职务分离制度不够规范和企业的组织结构简单，缺少监督部门等问题。根据这些，就提出了对于加强销售和收款内部控制以下建议：（1）加强内部控制环境的建设。（2）重视对客户的信用评价。（3）加强销售与收款内部的关键控制点的控制。由于受到本人理论知识能力和数据不多等等的限制，本文还有很多不足之处。比如因为自身对于内部控制可能了解的不是很深入，致使文中有些语句重复。又比如宁波正耀汽车电器有限公司案例中采集的数据可能较少。去实地调查过，但公司也是从2008年开始做报表的。可是我相信也是希望通过本文中的这些建议，能够的加强和改善宁波正耀汽车电器有限公司销售与收款内部控制状况，为公司带来经济效益。同时希望这些建议也能给同类型的中小制造企业带来一些启示，为它们能更好的发展出一份力。23 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一年内到期的长期债券投资续表其它流动资产14流动负债合计43168537263.39流动资产合计15135273877.88长期负债：长期投资：长期借款44长期投资1627377909.00应付债券45固定资产：长期应付款46固定资产原价1737083534.60其它长期负债47减：累计折旧184423638.72其中：住房周转金48固定资产净值1932659895.88固定资产清理20长期负债合计49在建工程211625077.02递延税项：待处理固定资产净损失22递延税项贷项50固定资产合计2334284972.90负债合计51168537263.39无形资产及递延资产：所有者权益：无形资产2428800.00实收资本5225000000.00递延资产25754200.00资本公积53盈余公积54无形资产及递延资产合计26783000.00其中：公益金5513 长期资产：未分配利润564182496.39续表其它长期资产27所有者权益合计5729182496.39递延税项：递延税款借项28资产总计29197719759.78负债及所有者权益合计58197719759.78资料来源：宁波正耀汽车电器有限公司2008～2010的财务报告13 表22008年12月宁波正耀汽车电器有限公司资产负债表（单位：元）项目行次本月数本年累计数一、主营业务收入115664826.67193345532.40减：主营业务成本28660289.17153590641.06营业费用3268089.782474082.00主营业务税金及附加4124150.85696715.80二、主营业务利润56612296.8736584093.54加：其它业务利润6减：管理费用75018003.7217855242.00财务费用81288802.1410624307.91三、营业利润9305491.018104543.43　　加：投资收益10　　　　补贴收入11　　　　营业外收入12　　减：营业外支出1386.86211446.43　　加：以前年度损益调整14四、利润总额15305404.157893097.00　　减：所得税1676351.041973274.25五、净利润17229053.115919822.75资料来源：宁波正耀汽车电器有限公司2008～2010的财务报告13 表32009年宁波正耀汽车电器有限公司资产负债表（单位：元）资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金15736368.2137420229.88短期借款3080890000.00154900000.00短期投资2应付票据3126000000.00应收票据31746410.3817009058.30应付账款3271307.571277028.91应收账款458514304.25107946554.44预收账款33减：坏账准备5其它应付款3458917271.78101691214.96应收账款净额658514304.25107946554.44应付工资35预付账款712157115.3610983305.19应付福利费36应收补贴款8未交税金371377427.442532257.48其它应收款949727914.4829010550.92未付利润38存货107391765.2010272683.64其它未交款3981256.60121232.68待摊费用11预提费用401200000.002600000.00待处理流动资产净损失12一年内到期的长期负债41一年内到期的长期债券投资13其它流动负债4213 其它流动资产14流动负债合计43168537263.39263121734.03续表流动资产合计15135273877.88212642382.37长期负债：长期投资：长期借款44长期投资1627377909.0022985209.37应付债券45固定资产：长期应付款46固定资产原价1737083534.6074757773.92其它长期负债47减：累计折旧184423638.7210619687.17其中：住房周转金48固定资产净值1932659895.8864138086.75固定资产清理20长期负债合计49在建工程211625077.02递延税项：待处理固定资产净损失22递延税项贷项50固定资产合计2334284972.9064138086.75负债合计51168537263.39263121734.03无形资产及递延资产：所有者权益：无形资产2428800.0028800.00实收资本5225000000.0025000000.00递延资产25754200.002542735.65资本公积53611600.00盈余公积54367575.62无形资产及递延资产合计26783000.002571535.65其中：公益金5513 长期资产：未分配利润564182496.3913236304.12续表其它长期资产27所有者权益合计5729182496.3939215479.74递延税项：递延税款借项28资产总计29197719759.78302337213.77负债及所有者权益合计58197719759.78302337213.77资料来源：宁波正耀汽车电器有限公司2008～2010的财务报告13 表42009年12月宁波正耀汽车电器有限公司资产负债表（单位：元）项目行次本月数本年累计数一、主营业务收入138367956.15297774487.89减：主营业务成本227696807.23238669566.28营业费用3489191.773477928.87主营业务税金及附加4144924.18603497.86二、主营业务利润510037032.9755023494.88加：其它业务利润6减：管理费用77356986.6127706113.87财务费用82832698.5813039329.76三、营业利润9-152652.2214278051.25　　加：投资收益10　　　　补贴收入11　　　　营业外收入12500.00　　减：营业外支出13985597.77　　加：以前年度损益调整14四、利润总额15-152652.2213292953.48　　减：所得税163361401.43五、净利润17-152652.229931552.05资料来源：宁波正耀汽车电器有限公司2008～2010的财务报告13 表52010年宁波正耀汽车电器有限公司资产负债表（单位：元）资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金137420229.8825479617.55短期借款30154900000.00209500000.00短期投资2应付票据31应收票据317009058.3025986412.49应付账款321277028.919233360.22应收账款4107946554.44148444807.36预收账款33减：坏账准备5其它应付款34101691214.9678646492.03应收账款净额6107946554.44148444807.36应付工资35预付账款710983305.193409841.56应付福利费36应收补贴款8未交税金372532257.485234622.34其它应收款929010550.9223942832.01未付利润38存货1010272683.6418489630.74其它未交款39121232.68286128.57待摊费用11预提费用402600000.00950000.00待处理流动资产净损失12一年内到期的长期负债41一年内到期的长期债券投资13其它流动负债42其它流动资产14流动负债合计4313 263121734.03303850603.16流动资产合计152126424575314长期负债：续表2382.371.71长期投资：长期借款44长期投资1622985209.3741156955.70应付债券45固定资产：长期应付款46固定资产原价1774757773.9299265781.85其它长期负债47减：累计折旧1810619687.1719210904.98其中：住房周转金48固定资产净值1964138086.7580054876.87固定资产清理20长期负债合计49在建工程215136073.90递延税项：待处理固定资产净损失22递延税项贷项50固定资产合计2364138086.7585190950.77负债合计51263121734.03303850603.16无形资产及递延资产：所有者权益：无形资产2428800.0028800.00实收资本5225000000.0025000000.00递延资产252542735.65资本公积53611600.002681900.00盈余公积54367575.62367575.62无形资产及递262571528800.00其中：公益金55延资产合计35.6513 长期资产：未分配利润5613236304.1240229769.40续表其它长期资产27所有者权益合计5739215479.7468279245.02递延税项：递延税款借项28资产总计29302337213.77372129848.18负债及所有者权益合计58302337213.77372129848.18资料来源：宁波正耀汽车电器有限公司2008～2010的财务报告13 表62010年12月宁波正耀汽车电器有限公司资产负债表（单位：元）项目行次本月数本年累计数一、主营业务收入149905539.83450698665.57减：主营业务成本234995337.40355835097.12营业费用31166006.897611680.08主营业务税金及附加4239794.761445118.96二、主营业务利润513504400.7885806769.41加：其它业务利润6减：管理费用78412766.3139347803.74财务费用82280840.9120601352.22三、营业利润92810793.5625857613.45　　加：投资收益104494548.65　　　　补贴收入11　　　　营业外收入12　　减：营业外支出13188047.20　　加：以前年度损益调整14四、利润总额152810793.5630164114.90　　减：所得税16394667.463850434.94五、净利润172416126.1026313679.96资料来源：宁波正耀汽车电器有限公司2008～2010的财务报告13