木材企业销售与收款循环内部控制设计[文献综述]

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1、文献综述（20__届）木材企业销售与收款循环内部控制设计8随着社会经济的发展，企业的内部控制是运用现代企业的系统理论、控制理论和信息理论，按照企业控制与管理规律要求建立起来的经营管理体系，它对完善公司治理结构，改善经营管理，防止弊端，保障财产安全，提高经营活动的效率和效益等，有十分重要的意义。1内部控制的定义不同国家对内部控制都有不同的认识和理解，具体包括四种：美国COSO委员会的定义、美国上市公司会计监督委员会的定义、英国特恩布尔委员会的定义及中国《企业内部控制基本规范》中的定义。但本质上这些定义和理解基

2、本相同。COSO内部控制框架中，COSO对内部控制的定义是：“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。”该定义比较全面，也比较权威（美国COSO委员会，1992）。美国上市公司会计监督委员会发布的审计准则第5号指出注册会计师对企业财务报告进行审计必须关注财务报告内部控制，同时管理层应该对企业内部控制做出评估。该定义主要是从保证对外财务报告的可靠性角度定义的,强调对财务报告形成过程的内部控制。内部控制的主要组成部分包括为企业

3、的有效运营提供辅助条件，使企业有能力对阻碍目标实现的重大风险做出反应。此外，内部控制还应能确保对内和对外报告的质量，确保法规及企业内部有关业务开展的政策得以遵守。特恩布尔委员会的财政部、证监会、审计署、银监会和保监会指出：内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略（财政部，2008）。2内部控制发展史薛宝莉（2003）认为内部控制的发展大致经历了五

4、个阶段，以下对其作一简述：（1）内部牵制阶段。LR．Dicksee最早于1905年提出内部牵制这个概念，他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工、会计纪录、人员轮换。GoorgeE．Bennett发展了内部牵制这一概念，他于1930年给内部牵制下了一个完整的定义：内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性8。（2）内部控制阶段。1947年，美国执业会计师协会下属审计程序委员会在其《审计准则暂行公告》中第一次提出了内部控制

5、概念。1949年，美国执业会计师协会发布了一份特别报告：内部控制—一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性。该报告首次给内部控制以如下定义：内部控制包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性、提高经营效率，保护既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。（3）管理控制和会计控制阶段。1958年，美国执业会计师协会发布的第29号《审计程序公告》指出：“内部控制，从广义上包括既有会计又有管理特征的控制。”1963年，美国执业会计师协会发布的第33号《审计程序公告》指

6、出：“独立审计人员主要关注会计控制，但是，如果独立审计人员认为某些管理控制可能对财务记录可靠性有影响，他应当考虑评价管理控制。”1972年，美国执业会计师协会下属审计准则委员会发布的《审计准则公告》第1号给管理控制和会计控制下了一个详细的定义。该定义如下：管理控制包括但不限于确保交易由管理当局授权的组织结构、程序及有关记录。这种授权是与实现组织目标这个责任相联系的管理功能，并且是建立交易的会计控制的起点。会计控制是与资产安全、财务记录可靠及下列事项提供合理保证的组织结构、程序及记录：①交易的实施是依据管理当

7、局一般授权或特别授权；②交易的记录要满足能按一般公认会计原则或应用于会计报告的其他标准来编制财务报表和保持资产的经管责任的需要；③只能根据管理当局的授权才能接近资产；④账面数定期与实际数核对，并对差异采取恰当行动。显然，这个概念将管理控制和企业目标相联系，但未将会计控制与企业目标相联系。（4）内部控制结构阶段。1988年，审计准则委员会发布第55号《审计准则公告》，正式提出“内部控制结构”这一概念，该公告自1990年1月起取代第1号《审计准则公告》中的相关内容，也就是说，自1990年1月起，由内部控制结构取

8、代内部管理控制和内部会计控制。第55号《审计准则公告》规定，内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，包括控制环境、会计系统及控制程序三个部分。（5）一体化结构阶段。20世纪80年代以来，虚假财务报表时有发生。为此，美国成立了“反虚假财务报告委员会”。随后，由美国执业会计师协会(AICPA)、内部审计协会(IIA)、财务经理协会(FEI)、美国会计学会(AAA)、管