建材企业销售与收款循环内部控制设计[文献综述]

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1、文献综述（20__届）建材企业销售与收款循环内部控制设计6尽管不同国家的研究机构和研究人员对内部控制产生与发展的动因的考察角度不同，看法不一，但是对于内部控制的产生与发展历程的认识渐渐趋于一致（杨有红，2002）。人们对内部控制的认识，是随着管理实践的发展而不断深入与发展的（李连华，2006）。内部控制的基本出发点是以预防为主，而不是单纯的为了对不良行为结果的处罚，这意味着每一项内部控制都向某一终点努力，但不是终点本身。（彭志国等，2009）对于内部控制的研究美国开展的比较早，且富有成效，而我国对内部

2、控制的研究开始于20世纪80年代末，主要的研究通过学术界和审计职业管理机构进行。对于内部控制的认识，中外有着各自的研究成果。１　内部控制的发展与认识1.1　国外的内部控制认识1949年，AIA在《内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性》的报告中，首次对内部控制做出了明确定义：内部控制，包括组织结构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施目的在于保护企业的财产，检查会计数据的准确性，提高经营效率，促进企业执行既定的管理政策。1988年，AICPA在《审计准

3、则公告》（第55号）中，用“内部控制结构”取代了原先的“内部控制”的提法，并把内部控制结构概括为“为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。1992年，COSO委员会在其研究报告《内部控制——体化框架》中，将内部控制定义为“由企业董事会，经理层和其他员工实施的，为运营的效率效果，财务报告的可靠性，相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。2004年，COSO委员会在研究报告《企业风险管理框架》中，将内部控制的要素进一步扩展为内部环境，目标制定，事项识别，风险评估，风险反映，控制活

4、动，信息与沟通，监控等八个要素。1.2　国内对内部控制的认识学术界的认识：娄尔行（1987）在其著作《审计学概论》中认为,6所谓内部控制制度，就是各级管理部门，为了保护本单位财产安全完整，确保会计及其数据的正确可靠，保证国家财经纪律和本单位所制定的方针，政策的贯彻执行，利用单位内部因分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法，措施，程序，并予以规范化，系统化，使之组成一个严密的控制机制。王德升，阎金锷（1988）在其《审计学基础》中认为，内部控制制度是一个单位为了保护其资产的完

5、整性，保证会计资料的正确性和可靠性，提高经济效率以及促进贯彻规定的经营方针而在单位内部采用的一系列相互联系，相互制约的制度，方法和手续。张龙平（2004）将我国理论界对内部控制的看法归纳为三种：一是内部控制制度论，认为内部控制是为了保证会计信息可靠，企业的资产安全和完整以及经营效率的提高所采用的控制制度，这些制度又包括会计控制制度和管理控制制度两部分;第二种是内部控制结构论，认为内部控制包括控制环境，会计系统和控制程序；第三种是内部控制成分论，认为内部控制主要由控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通

6、，监控等五个成分构成。职业管理机构的认识：1996年，中国注册会计师协会发布的《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》将内部控制定义为：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止，发现，纠正错误与舞弊，保证会计数据的真实，合法，完整而制定和实施的政策和程序。2001年，我国财政部发布的《内部控制规范——基本规范》中，讲内部会计控制定义为，内部控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全，完整，确保有关法律，法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制

7、方法，措施和程序。从国内外的研究成果比较来说，国内的学者大部分研究都以国外的研究成果作为基础，所以得出的结论与国外的有较高的同质性，而我国的职业管理机构的认识则范围较国外范围窄，但更符合我国的会计管理体制和企业现阶段的管理状况。2　销售与收款内部控制循环内部控制循环的设计，需要根据业务内容进行，以便于把控制措施融于企业具体业务过程之中（李连华，2006）。不同的企业根据自身不同的业务需要设计不同的业务循环过程。而销售与首款业务是工商类企业的基本业务，而且销售与收款的每一笔业务的发生都涉及企业内部多个部

8、门和环节。由于销售与收款涉及的部门多，环节多，再加上销售收入确认的6复杂性以及应收账款收回的风险性，销售与收款业务容易产生舞弊行为（本书编写组，2006）。销售与收款业务的内部控制，是以规范销售与收款行为，防范销售与收款过程中的差错与舞弊为宗旨的。做好销售与收款内部控制工作，对于加强内部监督，维护社会主义市场经济秩序将起到重要作用（李连华，2006）。李敏（2003）在《内部会计控制规范与监控技术》中认为销售与收款的控制目标有：实行销售与收款业务的职责分