第02讲概念框架

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1、2021/7/201第二讲财务报告的概念框架Theconceptualframeworkforfinancialreporting基本内容一、财务报告概念框架的性质与作用二、财务报告概念框架的构建思路三、财务报告的内容四、财务报告的目标五、会计信息的质量特征六、财务报表要素七、财务报表要素的确认和计量八、我国的《企业会计准则——基本准则》2021/7/202章前思考题1、如何看待市场经济条件下企业会计的作用？在不同的政府与市场关系模式下，企业会计的作用是否应该有所不同？美国模式与中国模式引申的问题——会计的国际化与国家化——中国会计

2、是否应该有中国特色？2021/7/2032、在资本市场高度发达的西方国家（例如美国），国家的经济运行大多以资本市场为中心，会计规范与会计监管也以资本市场为关注的焦点。如何从资本市场整体制度安排的角度看待企业会计的定位？是否应当反思股份公司的制度安排？是否应当反思注册会计师审计的制度安排？2021/7/2042021/7/205本讲主要参考文献1、财政部《企业会计准则——基本准则》（2006）2、JayneGodfrey,etc.AccountingTheory,JohnWiley&SonsAustralia,Ltd,2000，cha

3、pter133、孙铮等，《财务会计理论》第1章提示当今主流的财务会计理论是美国模式的理论。其特点是：以服务于资本市场的对外财务报告为核心。所以，可以说美国式的财务会计理论就是财务报告理论。财务报告理论的产生源于资本市场对会计信息的需求。为了规范资本市场会计信息的披露，产生了会计准则。会计准则的发展衍生了财务报告理论。2021/7/206会计的概念框架财务会计的概念框架财务报告的概念框架财务报表的概念框架2021/7/2072021/7/208一、财务报告概念框架的性质与作用（一）财务报告概念框架的性质概念框架（Theconceptu

4、alframework）1.FASB的观点.SFACNo.2——财务会计的概念框架“是由财务报告的目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系”——该表述表明：FASB的财务会计概念框架其实是财务报告的概念框架。2021/7/2092.IASB的观点TheFrameworkdealswith:(a)theobjectiveoffinancialstatements;(b)thequalitativecharacteristicsthatdeterminetheusefulnessofinformationinfinancialsta

5、tements;(c)thedefinition,recognitionandmeasurementoftheelementsfromwhichfinancialstatementsareconstructed;and(d)conceptsofcapitalandcapitalmaintenance.2021/7/20103.《AccountingTheory》的观点财务会计的概念框架是财务会计的结构性理论。可以分为三个层次：（1）第一层次：为最高理论层次，阐述财务报告的范围和目的。——作者完全是以FASB的财务会计概念框架为依据的

6、，所称财务会计的概念框架也是财务报告的概念框架。2021/7/20112021/7/2012（2）第二层次:为基本概念层次，明确和定义会计信息的质量特征（如相关性、可靠性、可比性、及时性和可理解性）和财务报表的基本要素（如资产、负债、权益、收入、费用、利润）。（3）第三层次：为较低的操作层次，解决基本要素的确认和计量的原则和规则，以及财务报告中列示的信息的类型。（二）财务报告概念框架的作用1.为什么要通过概念框架来表述一般的会计理论？反思过去存在的问题——在美国，FASB成立之前，由于缺乏一般的理论的指导，会计程序委员会（CAP）与

7、会计原则委员会（APB）所制定的会计准则对会计实务的规范存在许多问题。2021/7/2013（1）会计方法的可选择性与会计实务的随意性。虽然会计准则对会计方法的选择有许多限制，但会计实务仍然过于随意。主要是因为会计准则在很多情况下，允许对相同的交易或事项采用不同的会计处理方法。（2）会计准则之间缺乏一致性与协调性。2021/7/20142021/7/20152.财务报告概念框架的主要作用（1）为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个“规范性”的理论基础。1）评估并据以修订已有的会计准则；2）指导准则制定机构发展新的会计准则；3）在缺

8、乏会计准则的领域发挥基本的规范作用。（2）可以节省准则制定成本。（3）有助于会计信息使用者理解财务会计和财务报告。（4）有助于抵制利益集团的政治压力。2021/7/20162021/7/20173、主要准则制定机构的概念框架（1）FA