第3讲 财务会计概念框架

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1、第3讲财务会计概念框架22021/7/22内容提要一、财务会计概念框架概述二、财务报告的目标三、会计信息质量特征四、财务报表要素的确认与计量《会计理论》第3章－财务会计理论结构32021/7/22一、财务会计概念框架概述财务会计概念框架（conceptualframeworkoffinancialaccounting，CF），又称财务会计概念体系、财务会计理论结构，是一套用来指导并评价会计准则的基本理论框架。是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，一般包括财务会计的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素、财

2、务报表的确认与计量等。财务会计概念框架是一系列由财务报告目标和受目标决定的其他基本概念组成的一套理论体系。——葛家澍,陈朝琳.财务报告概念框架的新篇章.会计研究.2011（3）.▲CF是会计界重视理论研究的产物，其目的在于通过明确财务会计的一些核心概念，以指导会计准则的制定和应用。42021/7/2252021/7/221.财务会计概念框架的形成与发展2.其他国家的财务会计概念框架3.国际会计组织的财务会计概念框架4.中国的财务会计概念框架研究62021/7/221.财务会计概念框架的形成与发展20世纪初，在美国会计实

3、务处于严重自由化时期。特别是1929—1933年经济危机以后，社会各界强烈呼吁加强对会计行业的监管，美国证监会（SEC）成立，承担制定和审核会计准则的权力。自20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认会计原则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP）来规范上市公司的会计行为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿效。72021/7/22由于缺乏一套首尾一致的理论框架，先后形成的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法上存在不协调、甚至前后矛盾的现象。社会各界对会计职业界、会计准

4、则的批评不断。1973年，美国财务会计准则委员会（FASB）顺应潮流，自成立伊始，便将研究财务会计概念框架作为主要的工作内容。82021/7/22从1978至2000年，FASB共发布了七号概念公告，形成了一个比较完整的财务会计概念框架体系。第1号《企业财务报告的目标》（1978.11）第2号《会计信息的质量特征》（1980.5）第3号《企业财务报表的要素》（1980.12）第4号《非营利组织财务报告的目标》（1980.12）第5号《企业财务报表的确认与计量》（1984.12）第6号《财务报表的要素》（取代第3号，19

5、85.12）第7号《在会计计量中使用现金流量信息及现值》（2000.2）随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于2010年9月又发布第8号概念公告（SFACNo.8），取代第1号和第2号财务会计概念公告。92021/7/22SFACNo.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分内容构成：1.通用财务报告的目标；2.报告主体；3.财务信息质量特征。102021/7/22关于通用财务报告的目标，SFACNo.8指出：通用财务报告的目标是向现有和潜在的投资者、贷款人和其他债权人

6、提供关于报告主体的财务信息，从而有助于他们做出向报告主体提供资金的决策，包括购买、抛售或持有权益和债务工具的决策，以及提供或收回贷款和其他形式信贷的决策。112021/7/22此段表述说明三个问题：首先，主要信息使用者是投资者和债权人，即通用财务报告主要是为这两类信息使用者提供财务信息；其次，信息使用者不仅包含现有投资者和债权人，还包括有可能为报告主体提供资金的潜在的投资者和债权人；第三，财务报告的目标主要是有助于信息使用者做出决策，即FASB将财务报告的目标定位于决策有用观。122021/7/22132021/7/2

7、2FASB概念公告之间的相互关系：财务报告目标是概念框架的起点，起着指引方向的作用；会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的桥梁；财务报表的要素及其确认与计量是财务报告目标的具体体现，也是实现该目标的重要手段。142021/7/22FASB认为，CF本身虽不是会计准则，但对会计实务具有重要指导作用，能较好地保证各项会计准则之间的前后一致和相互协调，具体体现为：指导FASB制定会计准则；在缺乏特定会计准则的情况下，为解决问题提供一个参考框架；增强使用者对财务报表的理解和信心；通过减少会计备选方法来增强财务报表的可比

8、性。财务会计概念框架的作用可作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据；帮助会计信息使用者更好的理解财务报告所提供信息的目的、内容与局限性，以作出合理决策；减少准则制定过程中的政府干预，抵制不同利益集团的压力；促使会计理论发扬光大，促进会计理论发展。152021/7/22162021/7/22财务会计概念框架的缺陷概念框架