第3章 财务会计概念框架的发展及作用

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1、第3章财务会计概念框架的发展及其作用什么是财务会计概念框架？是一部章程、一套目标与基本原理组成的、相互关联的内在逻辑体系。这个体系能够导致前后一贯的会计准则，并指出财务会计和财务报表的性质、作用与局限性。一、美国制定GAAP的历程1909年，AAPA任命一个会计术语特别委员会，希望对会计实务中的术语进行规范。1917年，美联储和联邦贸易委员会颁布《统一会计》公告，对企业向银行申请贷款而提供的资产负债表的格式与内容予以标准化。1929-1933年的经济危机加速了会计准则制定的步伐。P46-47一、美国制定GAA

2、P的历程1.会计程序委员会(CommitteeonAccountingProcedure,CAP)1938-1959:制定的会计规范是“会计研究公报”(AccountingResearchBulletin,ARB)CAP共制定了51份。特点：对会计实务进行归纳与概括；缺点：备选方案过多，缺乏逻辑一致性。一、美国制定GAAP的历程2.会计原则委员会(AccountingPrinciplesBoard,APB)1959-1973专门成立“会计研究部”(AccountingResearchDivision)，研究重

3、大理论问题，发布(AccountingResearchStudies)；1970年发布了APBStatementNo.4《财务报表的基本概念与会计原则》，具有概念框架性质。一、美国制定GAAP的历程APB颁布的具有会计准则性质的规范称为“会计原则委员会意见书”(APBOpinions),共31份。反应慢，仍未及时解决基本理论问题，缺乏逻辑一致性。一、美国制定GAAP的历程3.财务会计准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard,FASB)1973-该机构摆脱了隶属于AIA和A

4、ICPA的局面，由具有广泛代表性、专职人员构成，并在成立之初，就制定了财务会计概念公告（框架），以此抵御外来集团的压力。一、美国制定GAAP的历程一共颁布了150多份财务会计准则公告(StatementsofFinancialAccountingStandards,SFAS).DueProcess:（1）提出议题Project；（2）技术小组撰写讨论备忘（DM）；（3）发布DM，60天征求意见；一、美国制定GAAP的历程（4）举行听证会；（5）在书面评论和听证会意见基础上撰写征求意见稿（ED）；（6）公布ED

5、，在30天内征询意见；（7）再次举行听证会讨论ED；（8）以投票形式：A、发布准则公告；B、继续修改ED；C、放弃该议题。二、财务会计概念框架的发展历程（一）早期思想1.1938年，AICPA出版了桑德斯、哈特菲尔德、莫尔的《论会计原则》，该书罗列了实务中普遍认可的会计原则，分类加以汇编。2．AAA1936年《形成公司财务报表基础的会计原则意向性公告》，列举了20条原则：如会计科目的定义一；缴入资本与留存收益的准确划分；正常收益与异常收益的尝试及一系列其他存在滥用领域而优选出的方法。缺点：未明确原则与准则的区

6、别。二、财务会计概念框架的发展历程3．GilbertByrne《会计实务在纳入会计规则和准则上能走多远？》1937年论文，将原则定义为基本真理，论述了8方面的原则：历史成本估价；稳健主义；配比；缴入资本与企业积累的区别；计提折旧；一致性；实现等。4．配顿与利特尔顿1940年《公司会计准则导论》是当时论述会计原则最系统的著作。是第一部主要通过演绎推理而非归纳推理来建立会计原则的典范，为后来会计理论框架的建立奠定了坚实基础；也体现了区分会计概念层次的思想。二、财务会计概念框架的发展历程（二）APB研究概念框架的历

7、程1.ARD根据AICPA的建议，先研究会计原则基础的基本会计假设，然后再研究“公允的、一系列广泛的、同样重要的会计原则”。(1)1961年公布了ARSNO.1(Moonitz);(2)1962>(Moonitz;Sprouse)ARSNO.3;二、财务会计概念框架的发展历程ARSNO.1:内在一致的会计基本假设体系A组：假设

8、A1：数量化假设A2：交换假设A3：主体假设A4：时间分期架设A5：计量单位二、财务会计概念框架的发展历程B组：假设B1：财务报表；假设B2：市场价格；假设B3：主体；假设B4：暂时性二、财务会计概念框架的发展历程C组：假设C1：连续性；假设C2：客观性；假设C3：一致性；假设C4：稳定单位；假设C5：披露二、财务会计概念框架的发展历程ARSNO.3:（1）研究了财务报表要素的性质与定义资产定义：资