财务会计概念框架

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1、第二章财务会计概念框架§1财务会计概念框架概述§2财务报告目标§3会计信息质量特征§4财务报表的要素及其确认与计量§5概念框架的国际趋同及最新发展§6我国的财务会计概念框架§1财务会计概念框架（CF）概述CF是由财务会计的基本概念和原则所构成的理论体系，是制定会计准则的基础和依据。起源于美国，1976年,FASB在一份讨论备忘录中正式提出“ConceptualFramework”这一术语。美国财务会计CF成为各国CF的参照蓝本。2004年，IASB与FASB启动联合项目，对现有财务会计概念框架进行改革。美国构

2、建概念框架的背景20世纪初，美国会计实务随意性较强1933年SEC成立，负责为上市公司制定会计规范1938年，SEC将制定会计规范（GAAP）的权力赋予职业界AICPA下属会计程序委员会（CAP）（1939-1959）51份会计研究公报对现行惯例选择和认可AICPA下属会计原则委员会（APB）（1959-1973）31份意见书、4份《APB公告》第4号公告《企业财务报表的基本概念与会计原则》AICPA专设会计研究部，发布《会计研究论文集》财务会计准则委员会（FASB）于1973年成立由7名专职委员组成，准则制

3、订遵循dueprocessSEC指出，与FASB规定相违背的做法将被视为不具有权威支持已发布160多份财务会计准则公告（关注美会计准则汇编）FASB成立伊始，便将CF作为主要工作内容以财务报告的目标为CF起点“建立目标和明确基本概念，并不是为了直接解决财务会计和报告问题，而是给出解决问题的方向和工具。”陆续发布8辑财务会计概念公告（SFAC）美国构建概念框架的背景美国FASB的财务会计概念框架（SFAC）NO.1ObjectivesofFinancialReportingbyBusinessEnterpris

4、es(Superseded)1978.11NO.2QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation(Superseded)1980.5NO.3ElementsofFinancialStatementsofBusinessEnterprises(Superseded)1980.12NO.4ObjectivesofFinancialReportingbyNonbusinessOrganizations1980.12NO.5RecognitionandMeasure

5、mentinFinancialStatementsofBusinessEnterprises1984.12NO.6ElementsofFinancialStatements1985.12NO.7UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements2000.2NO.8ConceptualFrameworkforFinancialReporting—Chapter1,TheObjectiveofGeneralPurposeFinancial

6、Reporting,andChapter3,QualitativeCharacteristicsofUsefulFinancialInformation2010.9目标会计信息质量特征财务报表要素要素确认和计量的原则FASB概念框架体系结构FASB的财务会计概念公告是财务会计理论运用于规范财务会计准则的一个新发展。（葛家澍等，2005）美国CF成为国际及各国制定CF的蓝本美国：《财务会计概念公告》（1978-2000）IASC：《编报财务报表的框架》1989加拿大CICA：《加拿大特许会计师手册》1991英国

7、ASB：《财务报告原则公告》1999澳大利亚：财务会计概念公告（1990-1992)中国：《企业会计准则——基本准则》2006§2财务报告目标美国FASB英国ASB加拿大特许会计师协会（CICA）IASC中国IASB和FASB联合概念框架财务会计目标在美国的研究历史1940年，佩顿和利特尔顿《公司会计准则导论》：会计的目的是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的需求”。1952年，G.J.Staubus在其博士论文中专门研究了会计目标问题。1953年，利特尔顿在

8、《会计理论结构》中，详尽地研究了会计的目标。AAA提出四项会计目标(1966)APBNo.4公告：财务会计与财务报表的基本目标，就是提供关于一个企业的定量化的财务信息，这些信息有助于报表使用者（主要是投资者和债权人）的相关决策。小资料：AAA提出的四项会计目标(1966)TheObjectivesofAccountingaretoprovideinformationforthefollowingpu