浅谈财务会计概念框架

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1、浅谈财务会计概念框架浅谈财务会计概念框架一、财务会计概念框架的定义1976年，美国FASB在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架（conceptualframeworkoffinancialaccounting,简称CF）"作为一个专门术语提出來。FASB认为，概念框架是由互相关联的H标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些LI标和基本概念可以用來引导首尾一贯的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。财务会计概念框架是以财务会计冃标为起点，会计基本假设为前提，包含会计信息质量特征、财务报表要素、要素的

2、确认与计量以及财务报告列报的内在一致的理论体系。财务会计概念框架最巫要的作用是指导会计准则的制定和应用，也是会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。二、我国现阶段财务会计概念框架的内容2006年2月15H，财政部在人民大会堂同时发布新的企业会计准则和审计准则体系。39项金业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展耍求、-与国际惯例趋同的新金业会计准则体系得到止式建立，这是我国会计发展史上新的里程他。新会计准则体系包括修订后的《企业会计准则一基本准则》,22项新发布的会计准则，以及16项对原会计准则的修订,即1项基本准

3、则和38项具体会计准则,共39项准则。其中基本准则将自2007年1月1日起施行，同时38项具体会计准则将在上市公司范

4、謝内施行，鼓励其他企业执行，在整个准则体系中起着统驭的作用的会计基木准则在2005隹公布的征求意见稿的基础上又进行了进一步的修订和完善，既立足于中国国情，又努力与国际会计惯例趋同，能够真正冇效的起到概念框架指导具体准则制处的作用，从而成为我国现阶段的财务会计概念框架。与修订前的基本准则相比，新的基本准则有以下6点突出变化：（1）重新对基木准则进行功能定位，并对准则名称做出修改为了明确区分基木准则和具体准则，突出

5、基木准则的法律地位，新准则的名称被修改为《金业会计准则一基本准则》。新的基木准则第一章第三条规定“企业会计准则包括基木准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循木准则”，界定了与概念框架相同的功能定位，避免了前文中捉到的修订前的基木准则泄位二重性的问题，这可以说是木次基木准则修订中最大的变化和亮点所在。（2）修改并强调了会计忖标修订前的基本准则所规定的会计U标过于笼统，几缺乏详细阐释，对于具体会计准则的制定没有指导意义，甚至造成前后矛盾。新的基本准则对此做出重大修改，其规定“财务会计报告的冃标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状

6、况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”叮见，新的基木准则将受托贵任观和决策有川观都纳入目标体系，并着垂强调受托责任观。（3）明确提出会计信息质最要求新的基木准则将会计信息质量特征与财务报表要素确认与计量的一般原则区别开來，单独成章，更加突出会计信息质量要求。其中，将权责发生制原则作为会计基础在总则中进行了规定；由于历史成本属于会计计量范畴，因此将历史成本原则在新增的第九章“会计计量”屮进

7、行了规定；由于收入费用配比原则以及划分收益性支出和资木性支出属于会计要素的具体确认与计量，因此収消了这两项原则，其内容体现在具体的会计要素确认与计量标准屮。新的基木准则的第二章以第一章中阐述的财务会计LI标为导向，提出8项会计信息质量耍求：可靠性、和关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重耍性、谨慎性以及及时性，其中“实质重于形式”是新增加的一项质量特征，这是近年来我国会计实务发展和国际上通行惯例的要求。此外，对修订前的基木准则规定的具他各项质量要求的表述也进行了适当修改和完善。但是,对会计信息的质量特征要求仍然未进行层次划分和

8、主次划分，且也未涉及会计信息生成过程中的约束条件一成本效益原则。（4）重新定义会计要索，简化会计要索的讲解新的基本准则对会计要素的定义作了重大调整。这主要是由于2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六人会计要索进行了重新定义，取代了修订前的基木准则关于会计要素定义的规定。因此，新的基木准则按照《企业财务会计报告条例》的规定对会计要素的定义作了调整，定义由若十特点组成，使要索的定义更加科学，能更好的应用于对会计要索的确认。此外，新的基本准则吸收了国外概念框架中的一些合理内容，在所

9、冇者权益和利润耍素中分别引入了“利得”和"损失”的概念，将利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失两类，F1的是为了更加合理反映企业的非经常性损益项冃。关于会计要素的讲解，修订前的基本准则过于详细，不仅包括每一类要素的分类，还包括每一个具