财务会计概念框架之我见

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1、财务会计概念框架之我见摘要：财务会计概念框架是财务会计领域的理论基础，本文通过对财务会计概念框架的简要叙述，说明财务会计概念框架的重要性和作用，作为会计理论的初学者，了解和认识财务会计概念框架有助于以后学习和理解相应的会计理论。关键词：财务会计一、财务会计概念框架的概念财务会计概念框架（ConceptualframeworkforFinancialAccounting，简称为CF），“是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是用来直接指导、评估和完善会计准则的理论依据，是财务会计理论中最实

2、用的部分。这个体系是由财务会计和报告的目标以及与目标密切联系的其他基本概念共同构成的。目标规定财务报告的目的和宗旨，而其他财务会计基本概念则是财务报告在确认、计量、列报时所必须选择的工具”。（葛家澍，2006年）财务会计概念框架，作为一个专门术语是由FASB的首次提出来的（1978年）。国际会计准则委员会（IASC）最初作为民间组织，并没有颁布相关的概念框架，直到1989年，为了寻求在全球范围内的广泛认可且IASC推动“可比性”计划后，IASC才在1989年7月批准并颁布了具有框架性质的公告《编制财务报表的框架》（注

3、：国际会计准则理事会（IASB）在2001年4月再次进行了确认）。英国会计准则委员会（ASB）在1999年发布了具有概念框架性质的《财务报告原则公告》。哈里·L沃尔克（美国）在其《会计理论》（第七版）中：“概念框架包含了“由相互关联的目标和基本概念组成的逻辑严密的体系，以指导准则符合一致性原则，并说明了财务会计和财务报表的特征、功能和局限性。”因此，概念框架试图为财务会计提供一个超理论的结构。它由七个财务会计概念公告构成。”No.1企业财务报告的目标（SFAC第1号公告）1978年No.2会计信息质量特征（SFAC第

4、2号公告）1980年No.3企业财务报表的要素（SFAC第3号公告）1980年No.4非营利组织财务报告的目标（SFAC第4号公告）1980年No.5企业财务报表的确认和计量（SFAC第5号公告）1984年No.6财务报表的要素（SFAC第6号公告）：替代SFAC第3号公告，对SFAC第2号公告进行了部分修改1985年No.7现金流量信息和现值在会计计量中的应用（SFAC第7号公告）2000年2010年9月，FASB与IASB联合发布了自2005年以来合作开展的共同概念框架联合项目第一阶段成果“目标和质量特征”。FA

5、SB同时将其列为财务会计概念公告第8号（SFAC第8号公告），SFAC第8号公告中的第一章和第三章分别取代了SFAC第1号公告和SFAC第2号公告，将“财务会计概念框架”改称为“财务报告概念框架”，并确立了“决策有用性”为主导的财务报告目标观。财务会计概念框架（CF）与公认会计原则（GAAP）的关系：一般认为CF不属于GAAP的范畴，即不属于会计准则，CF的主要功效是评估现存会计准则和指导未来会计准则因此，CF首先涉及的是财务会计的基本概念，这些概念实质上是非常重要的会计理论问题，而且是会计实务中亟须取得一致认可和解

6、决的实际问题；CF在层次上高于GAAP。实际上，FASB的编报财务报表的框架与IAS（国际会计准则）或IFRS（国际财务报告准则）的关系也存在类似的情况，即：编报财务报表的框架不属于会计准则，但在层次上高于会计准则。FASB的CF与GAAP的结构图财务会计概念框架财务报告目标财务报表要素会计信息质量特征确认和计量公认会计原则基本假设会计原则具体会计程序和方法FASB的财务会计准则公告（SFASs）限制条件财务会计概念框架与编报财务报表的框架的比较项目FASB的SFAC（CF）FASB的框架目标“决策有用”“决策有用”

7、与“受托责任”信息质量特征主要质量特征：相关性、可靠性次要质量特征：可比性、中立性可理解性、相关性、可靠性、可比性财务报表要素资产、负债、所有者权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失资产、负债、所有者权益、收益（包括：利得）、费用（包括：损失）确认确认的基本标准：可定义性、可计量性、相关性、可靠性盈利确认的补充条件：（1）收入：已赚得、已实现或可实现；（2）费用：报告期内经济利益的消耗（耗用）或发生未来经济利益的损失首先符合要素的定义，其次还需要满足以下条件：（1）与该项目有关的经济利益很可能流

8、入或流出企业；（2）对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量计量在财务报表中视项目的性质、计量属性的相关性与可靠性而采用不同的计量属性。包括：历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、公允价值财务报表在不同程度上并且以不同结合方式采用不同的计量基础。包括：历史成本、现行成本、可变现价值、现值基本假设注：FASB将基本假设排除在概念框架之外，而是作