浅论财务会计概念框架的组成、内容、作用及其发展历程

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1、浅论财务会计概念框架的组成、内容、作用及其发展历程思源1004康睿强10274089摘要：财务概念框架是财务会计准则指定的基础。本文首先通俗的介绍了对财务会计框架的认识，然后详细的论述了财务会计框架的具体组成及内容，同吋也冋顾了财务会让概念框架的发展历程，最后指出构建我国财务概念框架的必要性。关键词：财务会计概念框架会计准则财务会计概念框架的认识概念框架（全名是财务会计概念框架）是用来直接指导、评估和发展会计准则的概念或理论体系，是财务会计理论中最实用的部分。这个体系是由财务会计和报告的目标以及与目标密切联系的其他基本概念共同构成

2、的。目标规定财务报告的目的和宗旨，而其他财务会计基本概念则是财务报告在确认、计量、列报时所必须选择运用的工具。首先谈谈概念框架的起因。在现代企业屮，经营权与所有权的分离，导致了财务报告提供者（企业管理阶层）与使用者（主要是处于企业外部的投资人）和债权人（包括现在的和潜在的，也包括他们的顾问和代理人）之间的分离，于是在掌握企业经营管理实权的企业管理阶层与脱离企业经营管理的外部资金供应者对于企业经济信息的占有，产生了严重的不对称。作为弱势信息群体，投资人和债权人这种情况下就会对资木（证券）市场不信任。这将威胁资本市场的发展与繁荣。了减

3、少信息不对称，实际上也是为了纠正市场失灵，在经济中就必须做出一种制度安排，即规范并约束企业管理阶层，通过财务报告,对财务会计信息的披需，从保护投资人的利益岀发，规定一系列确认、计量列报和披露的标准，使投资人和其他使用者从被规范的财务报告中获得真实、公允、相关和透明的信息。通俗的说，财务会计框架的产生就是为了指引金业如何按照一个统一合理的标准编制财务报表，使企业财务更规范化透明化，进而资本市场健康稳定的发展。财务会计概念框架的具体组成及内容:财务会计概念框架作为一个和对稳定的系统，其基木构成要素应该具有一致性。但在确定每项构成耍素的

4、具体内容时，还应同时结合国情。1.财务会计的目标口前具有代表性的观点是受托责任观和决策有用观。前者认为，财务报告的口标是反映受托者对受托责任的履行情况。后者则认为，会计的目的是提供经济决策有用的信息。我国目前应定位为以受托责任观为基础的两者的融合。2.会计信息质量特征各国对会计信息质量特征的规定有所不同，国际会计准则委员会（IASC）国、英国、加拿大、澳大利亚的财务会计概念框架都把相关性列在可靠性Z前。但是如前所述，我国的财务会计目标强调受托责任是基础，和应地，会计信息可靠性比相关性更重要。因此，我国目前会计信息最主耍的质量应当是

5、可靠性，在可靠性实现的基础上，才考虑增加相关性。这是由我国目前的会计环境决定的，但是随着市场经济的发展，会计信息的相关性必将越來越重要。3•财务报表要素美国的财务报表要素有十个，即资产、负债、所自者权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入费用、利得和损失。国际会计准则委员会框架规定五个要素，即资产、负债、权益、收益、费用。我国口前是六要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。4.会计要素的确认与计量美国FASB关于要索确认与计量的表述最为科学，而且被多国采用。在第五号概念公告中提到，会计确认是将某一项目作为一项资产、负债

6、、收入或费用等止式的记录或列入某一主体的财务报表的过程，同吋提岀会计确认的四项基本标准：可定义性、可计量性、相关性和口J靠性。要索的计量则是通过对财务会计对象的内在数量关系加以确定，运用某种手段、规则和尺度转化为能用货币表示的财务会计信息，借以反映特定主休的财务状况、经营成果和现金变动5.财务会计假设会计假设是基于外部环境不确定性而提岀的，是计核算不可或缺的前提条件。它又包括基本假设和技术假设两个层次的内容。其中基本假设对财务会计具有全局性的重大影响，必须列入财务会计概念框架总之，财务会计概念内容框架相互关联、密不可分。从系统论的

7、角度分析，财务会计概念框架是一个人造的概念系统，它存在并运行于特定的外部环境条件下,财务会计假设是该系统的周边界限，本质、目标、原则、对象等则是该系统的结构部件，这些部件之间存在着内在的逻辑关系，即在会计本质的指导下，以会计口标（质量特征属于口标的一项极为重要的内容）为逻辑起点，运用科学的方法（归纳、演绎、实证、定量、事项和伦理等方法）逐级开展会计原则、会计对象以及会计对象要素确认、计量、记录和报告的研究，并在此基础上科学地预见概念框架的未来发展，最终使概念框架体现出内涵完整的概念体系、深刻的哲学思维和科学的实证系统三方面特征。财

8、务概念框架的作用与意义具体来说，财务概念框架冇以下重要作用：1.评估已有会计准则的质量，保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密性；而且还能弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上