税务会计实务 第5章 营业税及其核算

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1、第五章营业税及其核算知识要求通过本章的学习，理解和掌握我国现行营业税的基本规定，营业税的会计核算的基本理论、基本知识。技能要求通过本章的学习，要求能熟练进行各主要行业营业税应纳税额的计算，正确设置营业税的会计账户，并进行会计核算，正确填制纳税申报表。第一节营业税基础第二节营业税应纳税额的计算第三节营业税的账务处理第四节纳税申报表的填制第一节营业税基础一、概念与特点——对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种商品与劳务税。营业税与增值税、消费税构成了现行流转税的主要税种，与增值税、消费税一起，在生产和流通领域发挥调节作用。营业税特

2、点：（一）按行业设计税目、税率营业税按行业设置9个税目，分别采用不同的税率。（二）征收范围广、税负较低营业税的征收范围包括整个第三产业，涉及面广。营业税的税率一般较低，除了对娱乐业按5%～20%的幅度比例税率征收外，其他行业均按3%或5%的比例税率征收。（三）计算简便营业税的计算以营业收入额为基础，实行比例税率，税率档次较少。二、征税范围——在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的行为。三、纳税义务人——在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。四、扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，以代理者为扣缴义务人，没有代理者

3、的，以受让者或购买者为扣缴义务人。第一节营业税基础五、营业税的税目和税率营业税按照行业和类别的不同，共设置了9个税目；设计了2档比例税率和1个幅度比例税率：交通运输业3%建筑业3%邮电通信业3%文化体育业3%金融保险业5%服务业5%转让无形资产5%销售不动产5%娱乐业5%～20%第一节营业税基础六、纳税义务发生的时间——纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天。七、纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税

4、；以5日、10日、15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应缴税款。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。第一节营业税基础八、纳税地点1．提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。2.转让无形资产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。3.销售、出租不动产应当向不

5、动产所在地的主管税务机关申报纳税。4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。第一节营业税基础九、税收优惠（一）起征点1．按期纳税的，起征点为月营业额1000~5000元；2．按次纳税的，起征点为每次（日）营业额100元。（二）减免税规定第一节营业税基础第二节营业税应纳税额的计算一、计税依据——营业额营业额——纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产而向对方收取的全部价款及价外费用。价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关按以下顺序核定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平

6、均价格；（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）特殊的规定：（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖

7、出价减去买入价后的余额为营业额。第二节营业税应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）交通运输业：应纳税额=交通运输业计税营业额×3%【例5－1】开祥货运公司负责运输一批货物从上海至蒙古乌兰巴托，收到全程运费400万元，在境外改由蒙古的运输公司运达目的地，支付运费190万元。开祥货运公司：应纳税额=（全程运费-联运支出）×适用税率=（400-190）×3%=6.3（万元）第二节营业税应纳税额的计算（二）建筑业自建自用房屋，不征收营业税。将自建的房屋对外销售，涉及建筑与销售不动产两个应