税务会计实务 第2章 增值税及其核算

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1、第二章增值税及其核算知识要求通过本章的学习，理解和掌握我国现行增值税法律、法规的基本内容及其会计核算的基本理论、基本知识。技能要求通过本章的学习，要求熟练掌握增值税应纳税额的计算，正确设置增值税的会计账户，正确掌握对增值税进项税额、销项税额、税款结转、税款缴纳的会计处理，正确填制纳税申报表。第一节增值税基础第二节增值税应纳税额的计算第三节增值税的账务处理第四节纳税申报表的填制第一节增值税基础一、增值税的概念与特点（一）生产型增值税（二）收入型增值税（三）消费型增值税我国现行增值税具有以下特点：1．从“生产型增值税”转变为“消费型增值税”

2、2．实行价外税3．凭专用发票抵扣税款二、增值税的征税范围——在我国境内销售的货物或提供的加工、修理修配劳务，以及进口的货物。具体包括：（一）销售或者进口的货物（二）提供的加工、修理修配劳务（三）视同销售货物的行为1．将货物交付其他单位或者个人代销。2．销售代销货物。3．设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。4．将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。5．将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。第一节增值税基础6．将自产、委托加工或购

3、买的货物分配给股东或投资者。7．将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。8．将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（四）混合销售行为（五）兼营非增值税应税劳务行为三、增值税的纳税人凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的单位和个人，均为增值税的纳税义务人。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人。境外的单位或个人在境内销售应税劳务，但在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。第一节增值税基础（一）小规模纳税人（二）一般纳税人四、增值税税率和征收率（一）一般纳税人的税

4、率一般纳税人适用的增值税税率为：基本税率17%、低税率13%、零税率（二）小规模纳税人的征收率小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法，适用的征收率为3%。第一节增值税基础五、增值税纳税义务发生的时间是指纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售，为按合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合

5、同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。第一节增值税基础（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。（7）纳税人发生前述增值税征税范围中的“视同销售行为”除第1、2项之外的，为货物移送当天。（8）进口

6、货物，为报关进口当天。第一节增值税基础六、增值税的纳税期限和纳税地点（一）纳税期限增值税的纳税期限分别规定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。具体的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按期纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款。第一节增值税基础（二）纳税地

7、点1．固定业户纳税地点2．非固定业户纳税地点3．进口货物纳税地点七、增值税的税收优惠（一）起征点1．销售货物的起征点为月销售额2000～5000元；2．销售应税劳务的起征点为月销售额1500～3000元；3．按次纳税的起征点为每次（日）销售额150～200元。（二）减免税规定第一节增值税基础第二节增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算销项税额=销售额×税率1．一般销售方式下的销售额【例2－10】东洋公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%，2006年11月销售商品一批，开具普通发票价税合计117000元，代

8、买方垫付运输费用1000元。问：增值税计税销售额为多少？增值税计税销售额=117000÷（1+17%）=100000（元）2．特殊销售方式下的销售额（1）折扣销售【例2－11】东洋公司2006年11月销售商