税务会计实务 第6章 企业所得税及其核算

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1、第六章企业所得税及其核算知识要求通过本章的学习，要求掌握我国现行企业所得税的有关法律规定，理解企业所得税的会计核算的基本理论、基本知识。技能要求通过本章的学习，要求熟练掌握企业所得税应纳税额的计算，进行相应的会计核算，正确填制纳税申报表的基本技能。第一节企业所得税基础第二节企业所得税应纳税额的计算第三节企业所得税的账务处理第四节企业所得税征收缴纳管理第一节企业所得税基础——对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税收。企业所得税特点：1．将企业划分为居民企业和非居民企业2．征税对象为应纳税所得额3．征税以量能负担为原则4．实行按

2、年计征、分期预缴的办法第一节企业所得税基础一、纳税义务人——在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。（一）居民企业——指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（二）非居民企业——指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、征税对象——企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。具体包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接

3、受捐赠所得、其他所得（一）居民企业的征税对象居民企业负有无限纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。其中来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。（二）非居民企业的征税对象非居民企业负有限的纳税义务，应当就其来源于中国境内所得缴纳企业所得税。分两种情况：第一节企业所得税基础1．非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。2．非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所

4、得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。三、企业所得税的税率（一）基本税率1．企业所得税的税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。第一节企业所得税基础2．非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，适用税率为20%。但实际征税时使用10%的税率。（二）优惠税率新税法中还规定了两种优惠税率：1．符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。2．国家需要重点扶持的高新技术企业，减按

5、15％的税率征收企业所得税。（三）税率过渡优惠政策第一节企业所得税基础第二节企业所得税应纳税额的计算计算公式：应纳所得税税额=应纳税所得额×适用税率―减免税额―抵免税额在实际工作中，应纳税所得额的计算一般有两种方法：1．直接计算法应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损2．间接计算法应纳税所得额＝会计利润±纳税调整项目一、收入总额（一）基本规定1．销售货物收入——企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2．提供劳务收入——企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体

6、育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。3．转让财产收入——企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。第二节企业所得税应纳税额的计算4．股息、红利等权益性投资收益——企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。5．利息收入——企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入

7、。按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6．租金收入；——企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。第二节企业所得税应纳税额的计算7．特许权使用费收入——企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8．接受捐赠收入——企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。9．其他收入——企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资

8、产溢余收入、逾期未退包装