中级财务第十章长期负债

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1、第三节非流动负债——流动负债以外的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款等。期限长金额大还款方式多样一、长期借款（1年以上的银行借款）（一）借入长期借款借：银行存款实际收到款贷：长期借款——本金实际收到款（二）年末计提长期借款利息（实际利率法）借：财务费用等摊余成本×实际利率贷：应付利息等本金×合同利率长期借款——利息调整差额（三）偿还长期借款借：长期借款——本金贷：银行存款例题某企业向银行借款，借款合同规定：一次性借款本金30万元；年利率6％；借款期限自2007～年1月1日起至2009年12

2、月31日止，共3年；每年末付息、到期一次还本。经计算，实际利率r＝6％。（1）2007年1月1日借：银行存款300000贷：长期借款——本金300000（2）07、08、09年每年末付息借：财务费用等18000贷：银行存款18000（3）09年末偿还本金借：长期借款——本金300000贷：银行存款300000续例假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本付息。其他资料不变。到期一次偿还本息金额＝300000×（1+6％×3）＝354000（元）经计算，实际利率r＝5.71％。（1）2007年1月1

3、日借：银行存款300000贷：长期借款——本金300000（2）2007年末计息调整借：财务费用等17130长期借款——利息调整870贷：长期借款——应计利息18000（3）2008年末计息调整借：财务费用等17080.32贷：长期借款——应计利息18000——利息调整919.68（4）2009年末借：财务费用等17027.81贷：长期借款——应计利息18000——利息调整972.19借：长期借款——本金300000——应计利息54000贷：银行存款354000二、应付债券（一）一般债券——为筹

4、集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。发行方式：平价发行、溢价发行、折价发行科目设置应付债券——面值——利息调整——应计利息（三）会计处理1、发行借：银行存款贷：应付债券——面值溢（折）价计入“利息调整”明细发行费用计入“利息调整”或财务费用等2、资产负债表日确认利息费用（实际利率法）利息费用=期初摊余成本×实际利率摊余成本=“应付债券”账面余额合计=面值+利息调整+应计利息借：财务费用等利息费用贷：应付利息等票面利息考虑资金用途、利息方式溢（

5、折）价摊销，到期时摊销完毕。3、支付利息借：应付利息贷：银行存款4、到期偿还借：应付债券——面值贷：银行存款例题甲公司为筹集生产经营所需资金，于2007年1月1日以3083253元的价格发行3年期债券用于补充流动资金，面值3000000元，票面利率5%，每年12月31日付息。2010年1月1日还本。发行时实际利率4%。若发行价为2919750元，实际利率为6%发行时借：银行存款3083253贷：应付债券——面值3000000——利息调整832532007年年末确认利息费用并支付利息借：财务费用1

6、23330应付债券——利息调整26670贷：银行存款1500002008年年末确认利息费用并支付利息借：财务费用122263应付债券——利息调整27737贷：银行存款1500002009年末确认利息费用并支付利息借：财务费用121153应付债券——利息调整28846贷：银行存款150000偿还本金借：应付债券——面值3000000贷：银行存款3000000应付债券—面值银行存款在建工程银行存款财务费用1.发行面值应付债券—应计利息2.计提利息3.偿还本金债券平价发行（到期一次还本付息）3.偿还利

7、息应付债券—面值银行存款银行存款财务费用等应付债券—应计利息3.偿还本金应付债券—利息调整1.发行面值1.发行溢价2.计提利息溢价摊销3.支付利息债券溢价发行（到期一次还本付息）应付债券—债券面值银行存款银行存款财务费用等应付债券—应计利息3.偿还本金应付债券—利息调整1.发行面值1.发行折价2.计提利息折价摊销3.支付利息债券折价发行（到期一次还本付息）（二）可转换公司债券——可按约定时间、价格转换的股票的债券。兼有债券和股票的特性。科目设置应付债券——可转换公司债券初始计量：负债与权益分拆（

8、公允价值反映）债券的公允价值a=债券应还本付息额的折现值债券利息调整b=面值-a转换权的公允价值c=发行价-a另外：发行费用按公允价值分摊借：银行存款发行价应付债券—可转债（利息调整）b贷：应付债券—可转债（面值）面值资本公积—其他资本公积c后续计量：实际利率法确认利息费用各期利息费用a=期初债券摊余成本×实际利率借：财务费用等a贷：应付利息等票面利息应付债券—可转债（利息调整）差额债转股：1、确定转换股份数①按当日可转债账面价值确定转股数=可转债账面价值/转股价②按可转债面值确定转股数=可转债