中级财务会计10-长期负债课件.ppt

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1、10长期负债武汉科技大学·管理学院会计系LONG-TERMLIABILITIESChapter10级财务会计中IntermediateAccounting10长期负债了解长期负债的特点及分类；了解长期借款的会计处理；熟悉借款费用的会计处理；理解公司债券的发行及种类；熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法；掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理；了解债券偿还的会计处理。学习目的与要求重点借款费用的会计处理，应付债券的核算。难点借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销。教学重点与难点10长期负债第一节借款费用概述第二节长期借款第三节长期债券第四节长期应

2、付款第五节专项应付款第九章非流动负债10长期负债长期负债概述（一）长期负债定义长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和专项应付款等。（二）长期负债特点期限长金额大还款方式多样10长期负债第一节借款费用概述企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用（一）借款费用的构成借款利息借款溢价和折价的摊销借款辅助费用外币借款的汇兑差额10长期负债与非流动负债有关的借款费用的会计处理（1）借款费用应作为期间费用企业举借债务发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运

3、用无关，因而应将其计入当期损益，不应计入购置资产的成本。如果将借款费用资本化，会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异；用借入资金购置资产的成本要高于用自有资金购置资产的成本。借款费用应计入资本成本非流动负债往往是为了取得某项长期资产而借入的，其借款费用与所取得的资产有紧密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质区别，因而应将借款费用计入所取得的资产的成本。如果将借款费用费用化，会导致还款前的各个会计期间，由于巨额的借款费用而导致盈利偏少乃至亏损，而借款所购置的资产往往在还款之后的相当长时期内仍发挥作用。因此，费用化不利于正确反映各期损益。借款费用的资

4、本化借款费用的费用化《国际会计准则第23号——借款费用》：借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。与非流动负债有关的借款费用的会计处理（2）我国《企业会计准则第17号——借款费用》：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（二）借款费用的确认与计量借款费用可

5、予资本化的资产范围——固定资产——投资性房地产——存货借款费用可予资本化的借款范围——专门借款——一般借款不符合资本化条件的，计入当期损益10长期负债（三）借款费用资本化的条件借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。10长期负债（四）借款费用资本化的暂停与停止符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停

6、止资本化。10长期负债（五）借款费用的会计处理凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产；凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的借款费用，计入当期损益。10长期负债第二节长期借款长期借款是指企业从银行或其它金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款长期借款的种类：p227按偿还方式分为：定期偿还和分期偿还按付息方式分为：分次付息、到期一次还本付息按借款条件可分为：抵押借款、担保借款和信用借款按借入的币种分为：人民币借款和外币借款。业务借方贷方取得时银行存款长期借款计息时财务费用（或在建工程）

7、应付利息无法偿还时长期借款营业外收入偿还时长期借款银行存款10长期负债例题例：甲公司20×4年1月1日向中国银行借款100万元，用于企业的固定资产建造，期限3年，年利率6%，用该借款一次预付工程款，该借款到期一次还本付息。该项固定资产建造工程于20×5年12月31日完工。10长期负债1.借：银行存款1000000贷：长期借款10000002.借：在建工程1000000贷：银行存款10000003.计算20Χ4年利息借：在建工程60000贷：应付利息600004.计算20Χ5年利息借：在建工程63600（1060000×6%）贷：应付利息636004.20Χ5年年