财务会计考试 长期负债课件.ppt

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1、第六节长期借款一、长期借款概述:（一）长期借款Long-termborrowings的概念：是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。主要有：固定资产购建借款、改扩建借款、大修理工程、对外投资等。主要用于固定资产购建。（三）借款费用的处理：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。具体包括：借款利息、债券折价或者溢价的摊销、辅助费用Ancillarycosts以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用在会计上有两种处理方法，一是在发生时予以费用化，即直接计入当期费用；二是在发

2、生时予以资本化，即直接计入所购建资产的价值，作为购建资产历史成本的一部分。二、长期借款的账务处理长期借款——本金——利息调整①借入本金②计算应负担的利息费用偿还本息尚未支付的本息（一）取得长期借款时：借：银行存款贷：长期借款---本金（二）期末计算确定利息费用：借：财务费用—利息支出（或在建工程、研发支出等）贷：应付利息（贷：长期借款—应计利息）（三）归还长期借款本息时：借：长期借款—本金—应计利息应付利息等财务费用等贷：银行存款存在利息调整的，同时记：借（或贷）：财务费用等贷（或借）：长期借款—利息调

3、整【例题】某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。借：银行存款　　　　　　800　贷：长期借款　　　　　　800（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。借：在建工程　　　

4、　　48贷：应付利息　　　　　　48（800×6%）（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。　500+300+48＝848（万元）②编制结转仓库成本的会计分录。借：固定资产　　　　　　　　848　贷：在建工程　　　　　　　　848第七节应付债券及长期应付款一、应付债券Bondspayable（一）

5、概述是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券发行价格有面值发行Issuedatpar、溢价发行和折价发行。（二）应付债券的账务处理应付债券（负债）①发行债券面值②债券溢价③应计利息④折价摊销①归还债券本息②摊销溢价③产生债券折价尚未支付的本息及溢价尚未摊销折价1、发行债券：借：银行存款贷：应付债券——面值2．支付发行费用时：借：财务费用——手续费（或在建工程）贷：银行存款3．按期计提应付债券利息时：借：财务费用——利息支出等贷：应付利息（分期付息的）贷：应付债券——应计利息（到期还本时一并付息

6、的）4．债券到期，还本付息时：借：应付债券——面值（本金）——应计利息（总利息）贷：银行存款（本息和）*若债券利息已于当期支付，则还本时只付最后一期利息。【例题】B企业发生与债券相关的业务如下：（1）B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券。该债券按面值发行。（2）B企业发行债券所筹资金用于建造固定资产，至20×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第l7号——借款费用》的规定计算，该

7、期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。（3）20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。B企业的有关会计分录如下：（1）借：银行存款　　　　40000000　　贷：应付债券——面值　　40000000（2）借：在建工程　　　　　　1600000　　贷：应付债券——应计利息1600000（40000000×8%÷l2×（3）借：应付债券——面值　　40000000　　　　　　——应计利息9600000（40000000×8%×3）　　贷：银行存款　　　　　49600000