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时间:2020-07-27
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1、第六节长期借款一、长期借款概述:(一)长期借款Long-termborrowings的概念:是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。主要有:固定资产购建借款、改扩建借款、大修理工程、对外投资等。主要用于固定资产购建。(三)借款费用的处理:借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。具体包括:借款利息、债券折价或者溢价的摊销、辅助费用Ancillarycosts以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用在会计上有两种处理方法,一是在发生时予以费用化,即直接计入当期费用;二是在发
2、生时予以资本化,即直接计入所购建资产的价值,作为购建资产历史成本的一部分。二、长期借款的账务处理长期借款——本金——利息调整①借入本金②计算应负担的利息费用偿还本息尚未支付的本息(一)取得长期借款时:借:银行存款贷:长期借款---本金(二)期末计算确定利息费用:借:财务费用—利息支出(或在建工程、研发支出等)贷:应付利息(贷:长期借款—应计利息)(三)归还长期借款本息时:借:长期借款—本金—应计利息应付利息等财务费用等贷:银行存款存在利息调整的,同时记:借(或贷):财务费用等贷(或借):长期借款—利息调
3、整【例题】某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下:(1)2008年1月1日,为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元,期限3年,合同年利率6%(合同利率等于实际利率),不计复利,每年末计提并支付利息一次,到期一次还本。借:银行存款 800 贷:长期借款 800(2)2008年1月1日,开始建造仓库,当日用该借款购买工程物资500万元(不考虑增值税),全部用于工程建设,同时支付工程款300万元。编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。借:在建工程
4、 48贷:应付利息 48(800×6%)(3)2008年12月31日仓库工程完工并验收合格,达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年,预计净残值为8万元,采用年限平均法计算折旧。(3)①计算仓库完工交付使用时的入账价值。 500+300+48=848(万元)②编制结转仓库成本的会计分录。借:固定资产 848 贷:在建工程 848第七节应付债券及长期应付款一、应付债券Bondspayable(一)
5、概述是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券发行价格有面值发行Issuedatpar、溢价发行和折价发行。(二)应付债券的账务处理应付债券(负债)①发行债券面值②债券溢价③应计利息④折价摊销①归还债券本息②摊销溢价③产生债券折价尚未支付的本息及溢价尚未摊销折价1、发行债券:借:银行存款贷:应付债券——面值2.支付发行费用时:借:财务费用——手续费(或在建工程)贷:银行存款3.按期计提应付债券利息时:借:财务费用——利息支出等贷:应付利息(分期付息的)贷:应付债券——应计利息(到期还本时一并付息
6、的)4.债券到期,还本付息时:借:应付债券——面值(本金)——应计利息(总利息)贷:银行存款(本息和)*若债券利息已于当期支付,则还本时只付最后一期利息。【例题】B企业发生与债券相关的业务如下:(1)B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%(不计复利)、发行面值总额为40000000元的债券。该债券按面值发行。(2)B企业发行债券所筹资金用于建造固定资产,至20×6年12月31日时工程尚未完工,计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第l7号——借款费用》的规定计算,该
7、期债券产生的实际利息费用应全部资本化,作为在建工程成本。(3)20×9年7月1日,B企业偿还债券本金和利息。B企业的有关会计分录如下:(1)借:银行存款 40000000 贷:应付债券——面值 40000000(2)借:在建工程 1600000 贷:应付债券——应计利息1600000(40000000×8%÷l2×(3)借:应付债券——面值 40000000 ——应计利息9600000(40000000×8%×3) 贷:银行存款 49600000
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