中级财务会计_第11章_长期负债及借款费用.ppt

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1、第十一章长期负债及借款费用本章考试大纲要求1.掌握长期借款.应付债券及长期应付款的会计处理。2.掌握承租人对融资租赁的会计处理。3.掌握借款费用的范围及确认原则。4.掌握借款费用资本化期间的确定。5.掌握借款费用资本化金额的确定。第一节　长期负债一、长期借款　　长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。1.取得借款（以下分录中数据为假定数据）　　借：银行存款990万　　　　长期借款——利息调整10万　　　　贷：长期借款——本金1000万　　注意：当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；

2、若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。2.期末计息借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)①贷：应付利息（本金×合同利率）②　　　　长期借款——利息调整（倒挤）③＝①－②　　注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。3.偿还本金　　借：长期借款——本金①　　　　财务费用等④　　　　贷：银行存款②　　　　　　长期借款——利息调整③【例题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付

3、息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。『正确答案』该企业有关账务处理如下：　　（1）20×9年1月1日，取得借款时：　　借：银行存款1500000贷：长期借款——××银行——本金1500000（2）20×9年初，支付工程款时：　　借：在建工程——××厂房900000贷：银行存款900000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：　　借款

4、利息＝1500000×9%＝135000（元）　　借：在建工程——××厂房135000贷：应付利息——××银行135000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时：　　借：应付利息——××银行135000贷：银行存款135000（5）2×10年初，支付工程款时：　　借：在建工程——××厂房600000贷：银行存款600000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：　　该期应计入工程成本的利息＝（1500000×9%/12）×8＝90000（元）　　借：在建工程——××厂房90000贷：应付利息——××银行90000同时：　　借：固定资产——××厂房1725

5、000贷：在建工程——××厂房1725000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时：　　应计入财务费用的利息＝(1500000×9%/12)×4＝45000（元）　　借：财务费用——××借款45000贷：应付利息——××银行45000（8）2×10年12月31日，支付利息时：　　借：应付利息——××银行135000贷：银行存款135000（9）2×11年1月1日，到期还本时：　　借：长期借款——××银行——本金1500000贷：银行存款1500000二、应付债券　　主要讲解一般公司债券和可转换公司债券。　　（一）一般公司债券　　一般公司债券的

6、核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。1.公司债券的发行（三种方式）例如：溢价发行的分录（以下分录中数据为假定数据）：　　借：银行存款1200万　　　　贷：应付债券――面值1000万――利息调整200万　　存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。　　注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算市场利率（即实际利率），为后续计算作准备。考试时，有时实际利率是题目给定的。　　什么是实际利率？　　实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。2.期末摊余成本的计算（或利息调整的摊销）　　应付债券期初摊余成本乘以实际利率计算的

7、就是本期应确认的利息费用，按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。　　（1）溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)①应付债券——利息调整③＝①－②（倒挤）　　贷：应付利息（或应付债券——应计利息）②（2）折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)①贷：应付债券——利息调整③＝①－②（倒挤）　　　　应付利息（或应付债券——应计利息）②注意：