中级财务会计之长期负债

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1、第十章长期负债要求：1．理解长期负债的性质，了解长期负债的种类；第一节借款费用2．**掌握借款费用的有关概念及借款费用资本化的相关计算；第二节长期借款3．**掌握长期借款利息的计算及长期借款的核算；第三节应付债券4．**掌握债券发行价格的计算以及债券发行与偿还的核算；第四节长期应付款5．掌握可转换债券的核算；第五节其他长期负债6．掌握长期应付款的核算；第六节债务重组——债务人的会计处理7．掌握债务重组的理论与实务——债务人的处理长期负债概念本章参考资料——又称非流动负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期在一年或者超过一

2、年的一个营业周期以上会导致经济利1.《企业会计准则17号——借款费用》益流出企业的现时义务。2.《企业会计准则12号——债务重组》分类长期借款预计负债应付债券递延所得税负债3.《企业会计准则21号——租赁》按负债的内容分其他长期应付款专项应付款发布时间：2006.2.15实施时间：2007.1.1按取得途径本息归还方式使用结果实施范围：上市公司，鼓励其他从银行取得一次归还形成长期资产从非银行取得分次归还形成流动资产（2）折价或溢价的摊销需要经过相当长时间的购第一节借款费用发行债券发生的折价或溢价建或者生产活动才能达到——实质

3、：对借款利息的调整预定可使用或者可销一、借款费用的相关定义——实际利率摊销法售状态的固定资产、投（3）辅助费用资性房地产和存货等资产1．借款费用借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费、承诺费等——企业因借款而发生的利息及其他相关成本。（4）汇兑差额——包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用汇率变动对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额以及因外币借款而发生的汇兑差额等注：承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（1）借款利息也属于借款费用向金融机构等借入资金发生的利息2．专门借款——为购建或生产符合资本化

4、条件的资产而专门借入的款项发行债券发生的利息——有明确的用途，并具有表明该用途的借款合同。承担带息债务应计的利息3.一般借款1二、借款费用的处理方式（二）生产经营过程中的借款费用两种基本方式：资本化——将借款费用计入相关资产的成本1．直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的——在建工程、生产成本、投资性房地产等费用化——将借款费用直接计入当期损益达到预定可使用或可销售状态之前发生的——资本化——财务费用、管理费用达到预定可使用或可销售状态之后发生的——费用化（一）筹建期间的借款费用2．其他借款费用——费用化1．与购建固定

5、资产有关的借款费用（三）购建房地产发生的借款费用符合资本化条件达到预定可使用状态前——“在建工程”——“固定资产”——“投资性房地产”达到预定可使用状态后——“管理费用”2．与购建固定资产无关的借款费用——“管理费用”三、借款费用资本化金额的计算（二）借款费用资本化条件（一）计算原则1.资本化期间1.借款费用（除辅助费用）：资本化金额与购建或生产“资产”资本化期间发生的支出相关，考虑时间价值。但外币专门借款之外的其他外币借款产生的汇兑差额计入财务费用。开始资本化时点停止资本化时点2.辅助费用：资本化金额与购建或生产“资产”发

6、生的支出无关，同时满足三个条件时开始：购建或生产符合资本化不考虑时间价值。条件的资产达到预定可（1）资产支出已经发生（1)专门借款辅助费用使用或者可销售状态时,（2）借款费用已经发生停止资本化达到预定可使用或可销售状态之前发生的，资本化；达到预定可使用或可销售状态之后发生的，费用化。（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的暂停资本化：（2）一般借款发生的辅助费用购建或生产活动已经开始非正常中断持续3月以上发生时计入当期损益，费用化。例：企业：4.5购工程用料价100万税17万2.借款费用开始资本化的条件（同时满足以下

7、3条件）开出为期3个月的商业汇票，抵付货款（1）资产支出已发生为购建或生产资产已支付现金、转移非现金资产或承担带息债务。①若带息票据，年利率为6％，到期还本付息4.5确认资产支出已发生支付现金:用货币资金支付相关资产的购置或建造支出。②若不带息的票据或应付账款如:购买工程材料、支付建造固定资产的职工工资等资产支付日7.5转移非现金资产:将非现金资产用于相关资产的建造与安装4.5不能确认资产支出已发生如:将自产产品用于固定资产的建造注意：委托其他单位建造固定资产：以自产产品换取固定资产建造所需的物资等向受托单位支付第一笔预付款

8、或第一笔进度款时承担带息债务:因购买工程用材料等而承担的带息应付款项如:带息应付票据资产支出已经发生2（2）借款费用已发生借款费用开始资本化的条件已发生因购建相关资产而专门借入款项的利息、折价或溢（同时满足以下3条件）价的摊销、辅助费用或汇兑损益。或支付现金如：企业发行债券筹资建造固定资产