中级财务会计(第十章)--长期负债

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1、中级财务会计（第十章）—长期负债主要内容一、长期负债的定义及分类二、长期借款的核算三、应付债券的核算练习四、长期应付款的核算长期负债的定义及分类长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营周期以上的负债。长期借款应付债券长期应付款与流动负债相比，具有金额大、偿还期限长、可以分期偿还的特征。长期借款的核算例：某企业2010年10月1日实际从某投资公司取得一笔三年期长期借款950000元，但借款合同载明借款本金1000000元，年利率8％，按单利计算，每年9月30日付息一次，2013年9月30日到期归还本金。附：年金现值系数表和复利现值系数表长期借

2、款的核算2010.10.1取得借款时：借：银行存款950000长期借款—利息调整50000贷：长期借款—本金1000000长期借款的核算2010.12.31计提利息借：在建工程等科目23750贷：应付利息20000贷：长期借款—利息调整3750先计算实际利率，再编制利息费用计算表长期借款的核算2011.9.30支付利息借：应付利息80000贷：银行存款80000长期借款的核算2011.12.31计提利息借：在建工程等科目95375贷：应付利息80000贷：长期借款—利息调整15375长期借款的核算2012.9.30支付利息借：应付利息80000

3、贷：银行存款80000长期借款的核算2012.12.31计提利息借：在建工程等科目96913贷：应付利息80000贷：长期借款—利息调整16913长期借款的核算2013.9.30计提利息借：在建工程等科目73960贷：应付利息60000贷：长期借款—利息调整13960长期借款的核算支付利息借：应付利息80000贷：银行存款80000长期借款的核算归还本金借：长期借款—本金1000000贷：银行存款1000000长期借款的核算1、借款本金的借入2、计提借款利息3、支付借款利息4、借款本金的偿还长期借款的核算借款本金借入的核算1、借：银行存款贷：长

4、期借款—本金2、借：银行存款贷：长期借款—本金长期借款—利息调整3、借：银行存款长期借款—利息调整贷：长期借款—本金长期借款的核算计提借款利息的核算1、借：在建工程（或财务费用等）贷：应付利息（或长期借款—应付利息）2、借：在建工程（或财务费用等）长期借款—利息调整贷：应付利息（或长期借款—应付利息）3、借：在建工程（或财务费用等）贷：应付利息（或长期借款—应付利息）长期借款—利息调整计提借款利息的核算注意：1、计入“在建工程”等科目的借方金额如何确定？按摊佘成本×实际利率×期限确定实际利率用插值法；期限理论上按月，实务中按半年或一年计算2、计

5、入“应付利息”等科目的贷方金额如何确定？按本金×票面利率×期限确定3、计入“长期借款—利息调整”科目的金额如何确定？按摊佘成本×实际利率×期限－本金×票面利率×期限确定计提借款利息的核算4、如何区分是计入“在建工程”还是计入“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目？只有发生在需要经过相当长时间的（通常为1年以上，含1年）购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的购建或者生产过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化，否则，予以费用化。5、如何区分是计入“应付利息”还是计入“长期借款—应

6、付利息”？分期付息到期还本的情况下计入“应付利息”。到期还本付息的情况下计入“长期借款—应付利息”。长期借款的核算支付借款利息的核算借：应付利息（或长期借款—应付利息）贷：银行存款长期借款的核算借款本金的偿还核算借：长期借款—本金贷：银行存款应付债券的核算【例】某企业20×1年1月1日发行3年期面值为1000元的债券1000份，票面利率为年利率10%，每半年付息一次，到期一次还本。发行时的市场利率为8%。应付债券的核算债券发行价格=1000000×0.79031+1000000×5%×5.24214=1052416（元）1、发行时：借：银行存款

7、1052416贷：应付债券——债券面值1000000——利息调整52416应付债券的核算2、期末计息的核算3、付息的核算4、到期还本可转换债券的核算可转换公司债券是指企业依照法定程序发行、在一定期限内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。我国可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。可转换债券的核算例：某股份有限公司经批准于2002年1月1日发行5年期1.5亿元可转换公司债券，债券票面年利率为6％，每年1月1日付息一次，按1.7亿元溢价发行，不考虑发行费用，实际利率为10％。债券发行两年后可转换为股份，每10

8、0元转普通股4股，股票面值1元。假定债券持有者两年后全部将债券转为股份。可转换债券的核算1、发行可转换债券时的核算2、转换前期末计提利息及支付利息的核