第十章 长期负债

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1、第十章长期负债第一节长期负债的种类与借款费用的处理一、长期负债的种类长期负债又称固定负债，是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。和流动负债相比，长期负债具有金额较大、偿还期较长的特点。企业的长期负债，一般可分为长期借款、应付债券和其他长期负债三类。1.长期借款，是指企业向银行和其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。2.应付债券，是指企业为筹集资金而依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。3.其他长期负债，是指除长期借款、应付债券以外的其他各种长期负债。如应付融资租入

2、固定资产的租赁费、应付引进国外设备的价款和住房周转金等。二、借款费用的处理借款费用是指企业因借款而发生的利息，折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。国际上对借款费用的处理可以有两种方法，一是于借款费用发生时直接确认为当期费用；二是借款费用资本化。所谓借款费用资本化是指借款费用在企业的会计报表中作为购置某项资产的一部分历史成本。我国会计实务中，对专门借款（指为购建固定资产而专门借入的款项，下同）费用和其他借款费用采取了不同的处理方法：（一）因专门借款而发生的

3、辅助费用的处理1.企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，将发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入所购建的固定资产成本；将发行金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入当期财务费用。向银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理。2.因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大的，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定资产的成本；在所购建固定资产达

4、到预定可使用状态之后发生的，直接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计入财务费用。（二）专门借款的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额的处理1.以下三个条件同时具备时，因专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。上述资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。2.因专门借款所发生的利息、折价或溢价

5、的摊销和汇兑差额，满足上述资本化条件的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当于以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functi

6、onalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve3.企业发行债券，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。4.在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产

7、成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用。5.如果所购建固定资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产的借款费用资本化，而将该部分资产的借款费用直接计入当期财务费用。如果所购建的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。6.如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过三个月，应当暂停借款费用的资本化，将其直接计入当期财务费用，直至资

8、产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。7.当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用应当于发生当期直接计入财务费用。（三）其他借款费用的处理除专门借款以外的其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。第二节长期借款一、长期借款的