第十章 长期负债及债务重组 - 副本

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1、中级财务会计第十章长期负债及债务重组第一节长期负债的特点和分类一、长期负债的特点1、含义2、特点P267二、分类一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。企业借入各种长期借款时，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款—本金”；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款—利息调整”。在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其

2、差额，贷记“长期借款—利息调整”科目。【例】某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×7年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，20×8年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：（1）20×7年1月1日，取得借款时：借：银行存款1000000贷：长期借款1000000（2）20×7

3、年初，支付工程款时：借：在建工程600000贷：银行存款600000（3）20×7年12月31日，计算20×7年应计入工程成本的利息时：借款利息=1000000×9%=90000（元）借：在建工程90000贷：应付利息90000（4）20×7年12月31日支付借款利息时：借：应付利息90000贷：银行存款90000（5）20×8年初支付工程款时：借：在建工程400000贷：银行存款400000（6）20×8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1000000×9%÷12）×8=60000（元）借：在建工程60000贷：应

4、付利息60000同时：借：固定资产1150000贷：在建工程1150000（7）20×8年12月31日，计算20×8年9～12月应计入财务费用的利息=（1000000×9%÷12）×3=30000（元）借：财务费用30000贷：应付利息30000（8）20×8年12月31日支付利息时：借：应付利息90000贷：银行存款90000（9）20×9年1月1日到期还本时：借：长期借款1000000贷：银行存款1000000第三节应付公司债券一、公司债券的性质、分类和价格1、含义2、类型3、价格第三节应付公司债券二、公司债券会计处理企业发行的一般公司

5、债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券—面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券—利息调整”科目。（一）公司债券在发行日的会计处理借：银行存款贷：应付债券—面值—利息调整（或在借方）（二）公司债券在期末的会计处理溢折价的摊销方法◆直线法它是将债券的溢价或折价总额在债券存续期内平均分摊，从而确定各期

6、摊销额的一种方法。每期溢价或折价的摊销额=溢价或折价总额÷期数◆实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。票面利息=面值×票面利率当期利息费用=债券该期期初账面价值×实际利率（市场利率）溢价摊销额=票面利息-当期利息费用折价摊销额=当期利息费用-票面利息（1）如果分期付息，贷“应付利息”；如果到期一次还本付息，“应付债券—应计利息”。（2）在计提利息的时候要注意两条线，一条线是真正的费用是实际利率法计算。利息和借款费用资本化有挂接，可能是记入当期损益“财务费用”，也可能资本化的问题，记入“在建工程”，借

7、：财务费用在建工程（利息费用）应付债券—利息调整（溢价摊销额）（或贷方）贷：应付利息/应付债券—应计利息（票面利息）（三）公司债券在到期日的会计处理借应付债券—面值—利息调整贷：银行存款【例】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295=10432700(元)（1）2007年12月31日发行债券时：借：银行存

8、款10432700贷：应付债券—面值10000000—利息调整432700甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表付息日期支付利息6%利息费用5%摊销