长期负债(下)-债务重组和借款费用

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1、第12号准则债务重组施先旺15072436231shixw2000@yahoo.com.cn9/26/20211施先旺-第12号债务重组新旧准则的差异1、修改了定义与范围；不包括债权人未做出让步的债务重组2、引入了公允价值计量模式3、改变了债务重组损益确认方法旧：作为资本公积处理新：作为营业外收入或支出处理9/26/20212施先旺-第12号债务重组一、债务重组的界定1、概念：债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。2、特征：认定为债务重组的条件：债务人财务困难债权人作出让步9/26/20213施先旺-第12号债务重组（1）

2、债务人发生财务困难：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。（2）债权人做出让步：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。其让步主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或利息；降低债务人应付利息的利率等。9/26/20214施先旺-第12号债务重组3、债务重组的方式（1）以资产清偿（2）债务转为资本（3）修改其他债务条件：是指债务人不以其资产清偿债务，也不将其债务转为资本，而是与债权人达成债务重组协议，以减少未来债务本金、降低利率、减少或免除债务利息等方式清偿债务。（4）三种方式结

3、合9/26/20215施先旺-第12号债务重组二、债务重组的基本原则（一）债务人的会计处理：1、重组债务的账面价值：大于：清偿的货币资金；或，非现金资产的公允价值；或，所转股份的公允价值；或，重组后债务的账面价值。作为“营业外收入—债务重组利得”。9/26/20216施先旺-第12号债务重组2、非现金资产的公允价值与原账面价值的差额——资产转让收益（1）存货的：按公允价值确认收入，同时结转成本；（2）固定资产、无形资产的：其差额直接计入营业外收入或支出。（3）长期股权投资的：其差额直接计入“投资收益”。3、股份的公允价值与股份账面价值的差额：计入“资本公积”。与股票发行直接相关的手续费

4、，抵减资本公积；其他税费，可直接记入当期损益，如印花税等。9/26/20217施先旺-第12号债务重组4、以修改其他债务条件清偿债务a.不涉及或有负债的：债务重组利得记入“营业外收入”；b.涉及或有应付金额的：在符合或有事项中有关的预计负债确认条件的：（1）确认为“预计负债”；（2）重组债务的账面价值与重组后债务的入帐价值和预计负债金额之和的差额，即入营业外收入；（3）以后期间，或有应付金额没有发生的，应冲减预计负债，转入营业外收入。9/26/20218施先旺-第12号债务重组（二）债权人的会计处理1、所收到的非现金资产：以公允价值入账。（存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等）2、

5、债务重组的债权的账面价值：大于：所受让的资产的公允价值；或，所转的股份的公允价值；或，重组后债权的账面价值。首先冲减所提取的坏账准备；冲完后还不够的再作为“营业外支出—债务重组损失”处理。如果冲销差额后，坏账准备还有余额的，应转回并抵消资产减值损失。3、涉及或有应收金额的：不确认为或有资产，待实际收到时计入当期损益。9/26/20219施先旺-第12号债务重组三、债务重组的具体核算（一）以现金清偿债务债务人重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益借：应付账款等贷：银行存款营业外收入债权人重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益借：银行存款坏账准备营业外支出贷：应收账款等9/26/2

6、02110施先旺-第12号债务重组例12003年3月10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货款（不含税价格）200000元，增值税率为17%。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2003年7月1日经协商，乙企业同意甲企业减免20000元债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提10000元的坏账准备。9/26/202111施先旺-第12号债务重组甲企业（债务人）：借：应付账款—乙企业234000贷：银行存款214000营业外收入20000乙企业（债权人）：借：银行存款214000坏账准备10000营业外支出10000贷：应收账款—甲企业2340009/26/

7、202112施先旺-第12号债务重组（二）以非现金清偿债务债务人重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值差额，入当期损益（营业外收入-债务重组利得）；转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，入当期损益（分别不同的情况处理）。债权人对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重组债权账面余额的差额，入当期损益。借：固定资产等（公允价值）坏账准备营业外支出贷：应收账款等9/26/202113施先旺-第12号债务重组例2：甲企业欠乙企业购货款70万元