长期负债与借款费用.doc

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1、第十一章　长期负债及借款费用考情分析：本章在近年考试中客观题和主观题均有出现，1-11分，属于比较重要的章节。第一节　长期负债长期负债期末按摊余成本计量。“长期借款”和“应付债券”的摊余成本、账面余额及账面价值三者相等。一、长期借款（一般了解）　　长期借款的核算分取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。　　1.取得借款（以下分录中数据为假定数据）　　借：银行存款　　　　　　　　990（实际收到的金额）　　　　长期借款——利息调整　　10（倒挤）　　　　贷：长期借款——本金　　　　1000（借款合同的本金）　　2.期末计息　　借：财务费用/在建工程等（期

2、初摊余成本×实际利率）　　　　贷：应付利息（本金×合同利率。分期付息）　　　　　　长期借款——利息调整（倒挤）　　注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。　　3.偿还本金（1）分期付息借：长期借款——本金　　　　贷：银行存款（2）到期一次还本付息借：长期借款——本金长期借款——应计利息　　　　贷：银行存款　　二、应付债券　　（一）一般公司债券（与长期借款的核算类似）　　一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。1.公司债券的发行票面利率＞市场利率：溢价发行票面利率＜市场利率：折价发行票面

3、利率＝市场利率：平价发行　　（1）溢价发行（以下分录中数据为假定数据）：　　借：银行存款　　　　　　　　　　1200　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　1000　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　200（倒挤）（2）折价发行（以下分录中数据为假定数据）：借：银行存款　　　　　　　　　　900应付债券——利息调整　　　　　100（倒挤）　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　1000　　存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。　　注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算实际利率（市场利率），为后续计算作准备。考试时实际利率

4、会已知。　　2.期末摊余成本的计算　　（1）溢价发行：　　借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）　　　　应付债券——利息调整（倒挤）　　　　贷：应付利息（分期付息）[面值×票面利率]应付债券——应计利息（到期一次还本付息）[面值×票面利率]　　（2）折价发行：　　借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）　　　　贷：应付债券——利息调整（倒挤）　　　　　　应付利息（或：应计利息明细）[面值×票面利率]　　期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出）　　其中：利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率　　应付

5、利息（现金流出）＝债券面值×票面利率　　3.债券的偿还（1）分期付息　　借：应付债券——面值贷：银行存款（2）到期一次还本付息借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款　　教材P181【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%甲公司该批债券实际发行价格为：360万360万360万360万360万6000万012345现值PP＝60000000×（P/S，5%，5）＋（60000000×6%）×（P/A，5

6、%，5）＝60000000×0.7835＋60000000×6%×4.3295＝62596200（元）　　甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表11-1。日　期现金流出（a）实际利息费用（b）＝（d）×5%已偿还的本金（c）＝（a）－（b）摊余成本（d）＝期初（d）＋（b）－（a）2×11-1-1　　　625962002×11-12-3136000003129810470190621260102×12-12-3136000003106300.50493699.5061632310.502×13-12-3136000003

7、081615.53518384.4761113926.032×14-12-3136000003055696.30544303.7060569622.332×15-12-3136000003030377.67*569622.3360000000小　计18000000154038002596200600000002×15-12-3160000000－600000000合　计780000001540380062596200－　　根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：　　（1）2×11年1月1日，发行债券时：　　借：银行存款　　　　　　　　　62596

8、200　　　　贷：应付债券——面值　　　　　60000000　　　　　　　　　　——利息调整　　　25962