论我国排污权交易的会计处理

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1、会计与审计《生产力研究》No.8.2010论我国排污权交易的会计处理1，21郭晓梅，黄丽（1.厦门大学管理学院；2.厦门大学会计发展研究中心，福建厦门361005）【摘要】随着我国排污权交易制度改革的逐步推进，排污许可证交易制度就将成为我国防治污染的重要手段，排污权交易的会计处理问题的研究很有必要。基于排污权的本质，文章以我国新会计准则的理论和实务导向为基础，参照国际会计准则委员会对排污权会计处理的建议，研究排污许可证交易制度下，企业对排污许可证取得、持有和转让等交易和事项的会计处理等问题，以期为相关会计处理提供建议。【关键词】排污权交易；会计处理【

2、中图分类号】F275【文献标识码】A【文章编号】1004-2768（2010）08-0233-02一、研究背景何未来经济利益可能会流入或流出企业；（2）该项目具有能够可早在2002年，我国环保部门就在浙江、山东、山西、江苏、靠计量的成本或价值。因此，可定义性和可计量性是会计确认上海等省市开展了二氧化硫排污权交易的试点，并取得了一定的两个首要标准。可交易许可证的经济本质表明，由于其可交经验。随着我国排污权交易制度改革的逐步推进，财政部于易，其存在将给企业带来未来经济利益（表现为转让的收入或2007年宣布选择电力行业和太湖流域开展排污权有偿使用和是合法排

3、放而避免的罚款支出，存储供未来使用时而节约的未排污交易试点。目前，环保部、财政部和国家发改委正酝酿全国来取得支出），同时这种经济利益也是可以计量的，符合确认的的《二氧化硫排污权交易办法》，相关框架也成形，排污许可证标准，因此，在会计上应予以确认。交易制度蓄势待发。而以排污许可证为载体的排污权交易的相（二）确认为何种会计要素关会计处理，目前我国的会计准则体系中并未详细说明，研究会计六要素无非资产、负债、所有者权益、收入、成本费用该问题，对于排污权交易制度的顺利推行具有重要意义。及利润。我国企业会计准则规定，资产即“企业过去的交易或者可交易排污权即合法的

4、污染物排放权利，通常以排污许可事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济证的形式表现，并允许像商品一样买卖。这实质上是各地政府利益的资源”。取得的可交易排污权是企业所拥有的一项资源，在实施排污许可证管理及排污总量控制的前提下，鼓励企业减它使企业获得了排放一定量污染物的合法权利，该权利以许可少排污总量、追求使用最少污染排放指标的一种市场手段。由证的形式发放，企业既可以通过出售该许可证获利，也可以使于许可证可以交易，污染源通过积极超量减排而节余的许可证用该许可证排放污染物。与此同时，与该资源有关的经济利益很便拥有了价值，既可在企业与企业间进行

5、交易，又可“储存”起可能流入企业，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。完全来以备自身扩大发展之需，以此激励污染源根据自身情况选择符合资产的定义，因此，排污权应确认为企业的一项资产。最合适的减排手段，从而实现社会总成本的最低（补充说明发（三）确认为何种资产展历史，突出总量控制和可交易，突出其机制为交易，并阐述由2007年底，国家环保总局出台了《排污许可证条例（征求意其而引发会计处理问题，各国展开研究，IFAS也曾经，其实质见稿）》。根据《条例》规定，排污许可证分《排污许可证》和《临时虽然保留，但由于与其现行会计准则框架存在一定冲突而暂缓排污许可证》。《

6、排污许可证》的有效期限最长不超过5年。《临执行，至2009年底，已有新的）。时排污许可证》的有效期限最长不超过1年。由于《临时许可可交易排污权的卖方由于超量减排而剩余污染权，其出售证》是在企业未达到规定条件，且污染物超标排放时，被环保部可交易排污权获得的经济回报实质上是市场对有利于环境保门责任整改期间而取得的临时性排放权利，且年限最长不超过护的企业外部的经济性补偿。可交易排污权的买方由于必须新1年，期满后如为达到整改条件将被注销，因此，该许可证仅针增污染权而不得不花钱购买，其支出的费用实质上是外部不经对特定排污者颁发，不具备交易的条件，也就不可能通过

7、交易济性的代价。而给企业带来未来经济利益，不应确认为资产。如果是以有偿二、可交易排污许可证的会计确认方式取得，则直接借记相关成本费用，贷记“银行存款”即可。本（一）确认的理论依据文所讨论的是，存在交易可能的排污权。确认是指将满足要素定义和以下两项标准的项目列入资对于排污许可证应确认为何种资产，主要有三种观点：存产负债表或损益表的过程。两项标准为：（1）与该项目有关的任货、有价证券、无形资产，以下分别分析：【收稿日期】2010-04-21【基金项目】2008年度教育部人文社会科学研究一般项目“基于价值创造的废弃物成本管理”（08JC630070）【作者

8、简介】郭晓梅（1970-），福建厦门人，博士，厦门大学管理学院教授、厦门大学会计发展研究中心教授，研究方向：