浅谈我国排污权交易会计处理

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1、浅谈我国排污权交易会计处理　　【摘要】环境污染已成为影响一个国家发展的重要问题，各国都开始建立排污权交易制度。本文对排污权交易中的会计处理做了相关说明，并针对相关问题提出改进建议。【关键词】排污权；交易；会计处理一、排污权会计研究现状7排污权交易会计是近年来环境财务会计的热点和难点之一。刘冉（2002）对排污权交易会计核算的可行性进行了较早研究；李琳、孙铮（2004）结合国际财务报告解释委员会关于许可证实务会计操作草案，对排污许可证的会计处理进行了说明；周一虹（2005，2006）对排污权交易的确认、计量和披露进行了较为系统的研究

2、；刘萍（2006）、杨亚西（2007）、陈翔（2008）等均对排污权交易的会计处理进行了研究；甘翠兰、朱学义（2008）结合新会计准则对排污权会计核算进行了探讨，认为排污权类似于土地使用权，应确认为一项无形资产；周志方、李晓青（2009）对国外排污权会计的最新发展进程进行了述评；陈和平、甘翠兰（2009）探讨了我国排污权有偿使用制度及其引起的会计问题；庄碧兰（2009）对我国排污许可证交易财务影响及相关会计问题进行了研究；周志方、肖序（2010）认为由于我国目前排污权交易不存在活跃市场，所以在会计规范构建上，可借鉴FAS157将公

3、允价值划分为三级次的思想，依据市场活跃程度的不同，对排污权资产或负债进行分层处理，待相关准则完善后再全面引入公允价值法。二、会计处理方法（一）初始确认对于排污权如何计量的问题，主要争议在于以何种计量属性作为计量基础最为合适。传统财务会计对资产的计量强调会计信息的可靠性，以投入价值为基础，因此选择了历史成本为主要计量属性，要求以企业取得排污权时实际支付的金额来确认入账。当排污权是企业购买或通过拍卖所得，其初始确认金额就是企业购买或拍卖时的实际支付价格，将所支出的成本进行资本化后，在资产负债表中确认为无形资产。当排污权是政府无偿授予或

4、仅收取少量名义金额授予时，实质是一种政府补助。在公允价值可以可靠取得的情况下，排污权应以取得日的公允价值计量排污权，和名义金额差额可确认为“递延收益——政府环境补助”，在排污权的有效期间内进行摊销，确认为收入；当公允价值不能可靠取得时，可以按照名义金额计量。（二）交易处理7交易市场的活跃程度与排污权会计核算存在着密切联系，它不仅影响到排污权作为资产性质的确认，还会对其计量造成影响。其处理要根据各种不同市场情况下排污权使用和交易处理进行具体分析，主要包括：活跃市场下排污权以“自用”为目的的会计核算；活跃市场下以“交易”为目的的排污权

5、核算；不完全活跃市场下以“自用”为目的的排污权核算。（三）终止确认当企业拥有的资产存在着充分的证据表明其不再符合资产的定义，或没有未来经济利益预计从其使用和后续处置流入时，该资产就应该终止确认，从资产负债表上消除。因此当发生以下两种情况时，企业拥有的排污权就应该终止确认，有以下两种情况：一是排污权到期（含递延后到期）或企业污染排放总量达到排放许可上限，排污权失效。此时应在账面上核销该项排污权及已计提的累计摊销额，如有因到期无法继续使用的剩余排污权，可以考虑将其账面价值直接转入当期损益。二是在有效使用期限内，排污量低于许可证的限额，

6、将剩余排污权对外转让。根据转让无形资产所有权会计处理的惯例，除核销该项排污权及已计提的累计摊销额外，还要将取得的转让收入与其账面金额和相关支出之间的差额，计入当期损益。三、存在的问题及改进建议（一）交易实施的法律依据问题7排污权交易是建立在市场经济体制和将环境容量作为一种资源管理基础上的，只有具备了完善的排污权交易和配套制度的法律法规，才能确保排污权的合法性、排污权分配的公平性及排污权交易的合法化，保障企业在排污权交易市场中自由买卖、信息共享，促进市场中的公平竞争。但目前，法制体系和信用体制却不够健全。因此，建议政府将排污权交易制

7、度写入环境法，以法律形式明确环境是可利用的资源，同时由相应的地方政府或环保部门自行制定具体操作细则，有力地促进污染物排放总量控制工作和环境质量的改善。1.加强立法解释，推进排污权交易法制建设基于对环境容量资源、排污权、排污权交易及其法律关系的探讨，结合我国现有的法律法规和规章，为了引导、规范、维护、监督排污权交易，应该加强和完善排污权交易试点地方的地方立法，使排污权交易有法可依、有良法可依。2.完善地方立法，使排污权交易有法可依从地方立法的角度来讲，要推行排污权交易，建立排污权转让市场，必须依靠立法来进行规范。目前，由于各区域环境

8、污染因子存在较大差异，所以各地应根据本地实际情况和总量控制进行地方立法，内容主要包括总量控制执行办法，许可证交易管理办法等。（二）排污权初次分配的公平和效率问题7初始排污权分配是排污权交易形成的前提。排污权初次分配标准不仅涉及到某一区域的公平，更要