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《我国排污权交易制度的实施及会计问题》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、我国排污权交易制度的实施及会计问题进入21世纪后,经济的迅速发展带来了环境污染和生态失衡的负面影响,环境问题成为当今世界发展的重要课题。如何解决环境保护与经济发展的矛盾,促进社会经济的可持续发展,成为世界各国共同关注的问题。为了实现可持续发展的目标,开展排污权交易是一项重要的环境治理经济政策。因此对排污权交易会计问题的研究具有十分重要的现实意义。一、排污权及排污权交易的概念排污权是指人类在生产和生活过程中向环境排放必须和适量污染物的权利,通常以排污许可证的形式表现出来。排污权交易的概念,最早由美国经济学家戴尔斯于1968年提出,是当前受到各国关注的环境经济政策之一。它是指在一
2、定区域内,污染物排放总量不超过允许排放量的前提下,内部各污染源之间通过货币交换的方式相互调剂排污量,达到减少排污量、保护环境的目的。排污权交易实质上就是利用经济激励手段促使企业减少污染物排放的一种环境制度,是利用经济手段解决环境问题,把排污权作为一种商品进行买卖,使企业成为污染治理和环境保护的主体。排污权交易最早由美国联邦环保局应用于大气以及河流污染的治理。随后,德国、澳大利亚、英国都相继进行了排污权交易的实践。建立排污权交易制度已成为发达国家控制污染物排放的重要措施。已经实施排污权交易制度的国家和地区,在减少污染物排放水平、改善环境质量方面取得了很大的成绩。二、排污权交易制
3、度在我国的实施情况我国在1988年开始排污许可证制度的试点。当时只在上海、北京、常州等城市进行水污染物排放许可证制度的试点,自1994年起国家环保局开始在所有城市推广该制度,截至1996年,全国地级以上城市普遍实行了排放水污染物许可证制度。在推行排污许可证制度的同时,国家也有选择地在包头、平顶山、上海等城市进行了排污权交易的试点。自2001年南通天生港发电公司与南通一家大型化工公司进行我国第一例二氧化硫排污权交易至今,已有多家企业开展了排污权交易,取得了较好的效果。一些效益差、污染严重的企业从经济成本考虑,逐渐让出排污指标,由效益好、污染少的企业取而代之,使污染物的排放得到了
4、有效的控制。2007年11月10日,国内首个排污权交易平台——浙江省嘉兴市排污权储备交易中心揭牌。该平台的成立,意味着国内的排污权交易开始实现规模化、制度化,改变了排污权交易点对点的局面,为排污权转让方和需求方搭建了一个交易平台。从我国排污权交易的试点情况看,虽然目前还存在着许多亟待解决的问题,但排污权交易对保护环境所起到的作用是非常明显的。随着经济发展与环境保护矛盾的日益尖锐,排污权交易在我国必定会得到广泛推广和应用。将来每一个企业都会涉及到排污权交易的问题,对排污权交易如何进行会计计量和核算成为一个非常重要又棘手的问题。三、企业排污权交易会计问题研究(一)排污许可证的确认
5、2003年5月国际财务报告解释委员会对参与政府减少温室效应计划的企业提出了相应的会计建议。将排污许可证确认为一项无形资产,以初始的公允价值入账。我国的学术界和实务界,近年来对环境会计有比较广泛和深入的研究。从已发表的研究文献看,多数人认为排污权应该被确认为一项资产,而且应确认为无形资产。就其价值的计量有人提议在我国现阶段排污权交易不发达的情况下按历史成本计量,在有效期内按工作量法进行摊销,也有人提议,排污权交易作为一项稀缺资源,其价值会随经济的发展对环境资源要求的增加而不断增值,采用公允价值计量更为合适。笔者认为排污许可证符合资产的定义应确认为一项资产。排污许可证虽然符合无形
6、资产的概念及其特征,但企业会计准则中对无形资产的计量方式无法体现排污许可证在市场上的增值。随着经济发展与环境保护矛盾的加剧,企业生产受环境因素的影响越来越大,环境因素在财务报表中理应单独列示,以反映其对企业财务状况、经营成果及现金流量的影响。因此笔者认为可增设一新的会计科目,环境资产——排污权,用来核算排污许可证这项资产。同时增设环境收入、环境支出科目来核算企业因治理污染或污染环境而产生的收益和损失,使企业生产对环境所造成的影响而带来的经济效益在财务报表中单独反映出来,促使企业积极节能减排,在提高自身经济效益的同时,达到保护环境的目的。(二)排污许可证的计量及账务处理无论排污
7、权是由政府无偿分配的还是从二级市场购得的,均应予以确认,使资产负债表能真实反映企业所有可控资源。1.排污许可证的初始计量及账务处理(1)取得政府无偿分配的排污许可证,应按公允价值进行计量,公允价值超过企业所付款项的部分,应确认为递延收益,在排污权持有期内确认为收益。取得排污许可证时:借:环境资产——排污权,贷:银行存款,递延收益——排污权。(2)从二级市场购得的排污许可证,以取得时支付的相关费用计量。借:环境资产——排污权,贷:银行存款。(3)以其他方式取得的排污许可证,如通过非货币性资产交换、债务重组
