审计研究报告.doc

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1、审计研究报告第36期审计署审计科研所2017年11月7日编者按：党的十九大通过的党章修正案把习近平新时代中国特色社会主义思想确立为我们党的行动指南，为新时代坚持和发展中国特色社会主义、推进党和国家事业提供了基本遵循。署党组书记、审计长胡泽君同志强调，审计人员要用习近平新时代中国特色社会主义思想武装头脑，按照党中央决策部署，加强调查研究、统筹谋划，积极推进审计管理体制改革，把十九大的部署贯彻好落实好。为了深入学习贯彻党的十九大精神，近期审计署科研所围绕审计机关坚持依法审计、加快改革创新、更好地履行审计监督职责等方面进行了专题研究，

2、形成了系列研究报告，现陆续刊发，欢迎大家提出宝贵意见。—11—学习宣传贯彻党的十九大精神推动审计工作改革创新与发展系列研究报告之一：当前依法审计存在的若干问题探讨内容摘要党的十九大提出了新时代中国特色社会主义思想，其中重申全面推进依法治国总目标是建设中国特色社会主义法治体系、建设社会主义法治国家，并将坚持全面依法治国作为新时代坚持和发展中国特色社会主义的十四条基本方略之一。—11—审计监督是党和国家监督体系的重要组成部分，依法审计是审计工作的“生命线”，审计机关必须坚持严格恪守审计职权的边界，依法履行审计职责。本文从三个方面对当

3、前审计机关依法审计存在的问题进行了研究，第一，阐释如何全面正确理解依法审计内涵，主要从职权法定、法律优先、程序正当三个方面来理解；第二，分析当前依法审计方面存在的突出问题，主要是一些审计行为于法无据，个别审计机关未能正确处理地方“下位”规定和审计法的关系，以及违反审计程序的现象时有发生；第三，对进一步加强依法审计工作提出若干建议，包括提高依法审计意识，具备法治思维，从杜绝越权执法、切实依程序审计、依法公开审计成果等方面研究改进审计工作。当前依法审计存在的若干问题探讨—11—党的十九大提出，坚持依法治国、依法执政、依法行政共同推进

4、，坚持法治国家、法治政府、法治社会一体建设，是新时代中国特色社会主义思想和基本方略的重要组成部分。这一重要论断，充分体现了党中央全面推进依法治国的决心。国家审计作为一项重要的政治制度，审计机关根据国家治理的需要依法对其他公权力行使监督权，是实现权力监督的一种重要方式。7月20日，署党组书记、审计长胡泽君同志在推进“两学一做”学习教育常态化制度化专题研讨班上作出重要讲话，讲话提出依法审计是审计工作的“生命线”，以及开展审计要于法有据等工作要求，是对审计机关贯彻落实依法治国基本方略，全面推进依法审计工作的重要指示。为了更好地贯彻落实

5、胡审计长讲话精神，推动审计机关进一步完善审计制度体系，依法公正文明审计，充分发挥审计监督作用，坚持于法有据地开展审计工作，有必要对依法审计的内涵进行梳理，对当前依法审计方面存在的突出问题进行分析研究。一、全面正确理解依法审计的内涵依法行政是依法治国的内在要求，其本质是依法治权、依法治政。它要求各级行政机关必须依照法定权限和程序履行职责，既不失职，又不越权，做到有权必有责、用权受监督、侵权要赔偿、违法要追究。具体包括忠实履行法定职责，行政行为必须有依据，遵守实体和程序两方面的规定，尊重基本权利，正确行使自由裁量权，以及虚心接受各方

6、监督等方面。依法审计是依法行政的组成部分，因此，依法审计的核心内涵可以从以下方面来理解：一是职权法定。—11—审计监督权是来源于法律的行政权力，法律没有赋予审计机关的权力，审计机关就不得行使，这是依法审计最基本的要求。审计机关的职权法定，就要求审计机关的一切权力必须有相应的法律依据。职权法定要求科学界定审计机关的职权，如果审计机关的职权界定不科学，依法审计就会失去方向。当前，审计机关的审计范围涉及经济社会发展各领域和国家治理各环节，国家审计已经成为党和国家监督体系的重要组成部分，而且发挥着不可替代的作用，但是审计机关的职权也是有

7、边界的，从法律授权的角度，审计机关无权实施法律授予其他部门职权范围的行政行为。二是法律优先。依法审计要求审计行为必须有依据，从审计监督的行权依据方面看，必须坚持法律优先的原则。我国除了宪法、法律、行政法规外，还存在地方人大制定的地方性法规、国务院部门制定的部门规章、地方政府制定的地方规章以及地方政府制发的其他规范性文件等。在上述各种不同层级的规范性文件同时并存的情况下，首先要做到法律优先。在审计工作中，如果发现不同层级的规范性文件存在冲突、抵触、不一致的情况，审计机关必须优先适用法律等上位法。三是程序正当。—11—依程序行政是依

8、法行政的一项重要要求，依法审计要求审计机关及审计人员树立程序意识，因为行政程序的作用不仅仅在于提高效率，更在于规范审计行为，保证实体公平，克服审计行为中的人为因素，排斥主观因素，确保审计机关的行为合法、结论准确、处理恰当。依法审计要求审计机关的审计程序要公开、公