存货初始计量——非货币性资产交换、债务重组

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1、六、以非货币性资产交换取得的存货——可用公允价值或历史成本计量（一）换入的存货以公允价值计量1、计量条件：必须同时满足一下两个条件——（1）该交换具有商业实质（换入和换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面显著不同；换入和换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的）（注意：关联方关系的存在往往是不具有商业实质的关键点）（2）换入和换出资产的公允价值能够得到可靠计量（换入和换出资产的都存在活跃市场所以会有市场价格存在，可用市场价格作为公允价值；换入和换出资产虽然都不存在活

2、跃市场，但类似资产存在活跃市场且其会有市场价格；以上2点都不存在，可用估值技术估计公允价值；2、换入存货以公允价值为基础进行计量的会计处理（1）不存在补价时：换入存货的入账成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费换出资产的公允价值与其账面价值之差的处理：4换出资产为存货的，应当作为销售处理，即以公允价值作为收入，涉及增值税的作出相应处理，同时结转成本；换出资产为固定资产、无形资产的，其差作为营业外收入或营业外支出处理；换出资产为长期股权投资的，其差计入

3、投资收益。见教材53页例3－13（2）存在补价的：支付补价时：换入存货的入账成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额＋支付的补价或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费收到补价时：换入存货的入账成本＝换出资产的公允价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价或＝换入存货的公允价值＋应支付的相关税费见教材54页例3－14（二）换入的存货以历史价值计量（不能同时满足以上两个条件的，以历史成本计量，这时无论是否发生了补价均不确认损益）（1）不存在补价时：4换入存货的入账成本＝换出资产的

4、账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价（2）存在补价时：支付补价时：换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额＋支付的补价收到补价时：换入存货的入账成本＝换出资产的账面价值＋应付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价见教材55页例3－15七、通过债务重组取得的存货债务重组取得的存货的入账成本＝接受存货的公允价值（指不含增值税的）即：借：原材料等（接受存货的公允价值）借：应交税费－应交增值税（进）（接受存货的公允价值×17％）借:营业外支出－债务重组损

5、失（差）借：坏账准备（债务帐面成本）4贷：应收账款贷：银行存款（相关费用等等）如上分录中借方的差如果为负，则去除借方的营业外支出，贷方记资产减值损失。见教材56页例3－174