非货币资产交换和债务重组

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1、非货币性资产交换和债务重组学习目的［学习目的］学习非货币性资产交换、债务重组的会计知识14.1非货币性资产交换14.1.1非货币性资产交换概述1、非货币性资产：指货币性资产以外的资产货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产2.非货币性资产交换判断标准非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(补价)判断非货币性资产交换的参考比例为25％收取补价方收取补价换入资产公允价值＜25%支付补价换出资产公允价值+支付补

2、价＜25%支付补价方14.1.2非货币性资产交换的确认和计量1.非货币性资产交换具有商业实质的判断（1）换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同风险、金额相同，时间不同时间、金额相同，风险不同风险、时间相同，金额不同（2）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的2.确认和计量原则两种计量基础：公允价值必须符合两个条件：◆交换具有商业实质◆换入或换出资产的公允价值能够可靠计量账面价值(换出资产)上述两个条件均不符合14.1.3公允价值计量换入资产成本=换出资产公允价值+应支

3、付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额换出资产公允价值与其账面价值的差额，视换出资产的类别不同而有所区别：⑴换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。⑵换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。⑶换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。1.不涉及补价

4、具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，不涉及补价的：应当按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，则以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。2.涉及补价发生补价支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费注:涉及到补价的会计处理与不涉及补价的会计处理类似，只是收到补价方应借记“银行存款”科目，支付补价方应贷记“银行存

5、款”科目等14.1.4账面价值计量不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费涉及补价①支付补价的换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费②收到补价的，换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关税费14.2债务重组概述14.2.1债务重组的概述1.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。2.债务重组的方式（1）以资产清偿债务（2）将债务转为资本（3）修改其他债务条件（4）以上三种方式的组合，简称为“混合重组方式”3.债

6、务重组日的确定债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债权人、将债务转化为资本或者修改债务条件后偿债条件开始执行的日期。债务重组会计处理14.2.2以资产清偿债务1.以现金清偿债务（1）债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。（2）债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2.以非现金资产清偿债务债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允

7、价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入—债务重组利得）；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额为转让资产损益，计入当期损益。债权人应按受让的非现金资产的公允价值计量。14.2.3债务转为资本1.债务人的会计处理将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或资本溢价）计入资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。14.2.3债务转为资本2.债权人的会计处理债务重组

8、采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价