债务重组和非货币性资产交换.ppt

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1、一、债务重组的含义及特征含义：债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。产生的背景：债权人陷入财务困境，无法偿还到期债务，债权人可能做出某些让步，减轻债务人的负担。两个基本特征：（1）债务人发生财务困难（2）债权人做出让步结果：债务人产生债务重组利得债权人产生债务重组损失。债务重组二、债务重组的方式1、以资产清偿债务此处，资产包括现金、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等。2、将债务转为资本指债务人将债务转为资本，债权人将债权转为股权。3、修改其他债务条件例如减少债务本金、减或免

2、利息、延长期限并同时减少本金或利息等。4、以上三种方式的组合三、债务重组的会计处理（一）以资产清偿债务包括以现金清偿债务和以非现金清偿债务。1、以现金清偿债务（1）债务人的会计核算账务处理原则：重组债务的账面价值和实际支付金额的差额，计入当期损益。具体账务处理文字表达见讲义P282化为分录形式：借：应付账款贷：银行存款（一般小于账面）营业外收入——债务重组利得（2）债权人的会计处理账务处理原则：重组债权的账面价值和实际收到金额的差额，计入当期损益。注意：如果计提了减值准备，则要先冲减。具体账务处理文字表达见讲义P282化为分录形式：借：银

3、行存款坏账准备（如果有的话）营业外支出——债务重组损失贷：应收账款资产减值损失（存在多余的坏账准备时）讲义例10-352、以非现金清偿债务前提：按资产的公允价值作为清偿价值，以此来确认重组损益。——公允价值很重要。怎么找？P282-283（1）债务人的会计核算账务处理原则：重组债务的账面价值和转让的非现金资产的公允价值的差额，计入当期损益——是一种重组损益，计入当期损益时，一般使用“营业外收入”科目。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，（也）计入当期损益。——这是一种转让损益。根据不同业务又有不同处理思路。非现金资产为存货的

4、，则应视同销售处理：确认收入、同时结转成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。——以上实际仍旧是账务处理原则，具体账务处理（借贷及科目）从例题中体会。讲义，例10-36债务人部分10-36债务人：甲借：应付账款250000贷：银行存款50000主营业务收入120000应交税费25500营业外收入24500借：主营业务成本110000存货跌价准备10000贷：库存商品120000三个金额（2）债权人的会计核算账务处理

5、原则：按接受的非现金资产的公允价值入账，债权账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。注意：如果计提了减值准备，也要先冲减。——具体账务处理见例题讲义，例10-36债权人部分讲义，例10-3710-36债权人：乙借：库存商品150000应交税费25500银行存款50000坏账准备20000营业外支出4500贷：应收账款25000010-37债务人：甲单位：万元借：固定资产清理80累计折旧20贷：固定资产100借：应付账款100贷：固定资产清理50营业外收入50借：营业外支出30贷：固定资产清理30体现债务人账务处理原则

6、第一条联合体现债务人账务处理原则第二条三个金额本题忽略税金10-37债权人：乙单位：万元债权人：乙借：固定资产50坏账准备30营业外支出20贷：应收账款100体现债权人账务处理原则（二）债务转为资本前提：股份或股权的公允价值是确定重组损益的依据。1、债务人的会计处理具体账务处理见讲义P284化作分录借：应付账款（账面价值）贷：股本（或实收资本）资本公积——股本溢价（或资本溢价）营业外收入——债务重组利得讲义，例10-38债务人部分10-38债务人：甲借：应付账款150000贷：实收资本120000资本公积——资本溢价24000营业外收入—

7、—债务重组利得6000两个金额2、债权人的会计处理具体账务处理见讲义P284化作分录借：长期股权投资（按公允价值）坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款资产减值损失讲义，例10-38债权人部分10-38债权人：乙借：长期股权投资144000坏账准备5000营业外支出——债务重组损失1000贷：应收账款150000（三）修改其他债务条件修改其他债务条件时，要考虑重组协议是否涉及或有金额（或有资产或或有负债）。（1）债务人的会计核算具体账务处理见讲义P285其中，减免本金的第一步化为分录时：借：应付账款（账面价值）贷：应付账款——债务

8、重组（重组后的入账价值）预计负债（如果有的话）营业外收入——债务重组利得讲义，例10-39债务人部分第一步10-39债务人：甲借：应付账款——乙公司200000贷：应付账款——债务重组1500