债务重组与非货币性资产交换课件.ppt

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1、第十六章债务重组与非货币性资产交换第一节债务重组一.债务重组的概念及特征（一）债务重组的概念定义:债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（二）债务重组的特征1、债务重组是债务人发生了财务困难。如债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。2、债务重组是债权人对债务人作出的让步。债权人同意发生财务困难的债务人，现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务。3、债权人对债务人作出让步的形式主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。（三）债务重组

2、的方式1.以资产清偿债务;2.债务转为资本;3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(1)和(2)两种方式;4.以上三种方式的组合，即混合重组。二、债务重组的会计处理原则（一）债务人的会计处理原则1、确认重组收益：应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值以及相关税费之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。注：重组债务的账面价值是指本金或本息和。（一）债务人的会计处理原则2、确认抵债资产的损益，即公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：1）抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号

3、——收入》按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3）抵债资产为金融资产或长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。非现金资产的公允价值的确定：1、存货、固定资产和无形资产等非现金资产应当以1）市场价格、2）类似资产的市场价格为基础确定；3）或交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。2、非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照有关规定确定其公允价值。（市场价或采用估值技术等合理的方法确定。）1、确认重组损失

4、：应当将重组债权的账面价值与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值以及相关税费之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。（重组债权的账面价值是指账面余额减去准备金））（二）债权人的会计处理原则2、债权人收到存货、固定资产、无形资产、金融资产、长期股权投资等抵债的非现金资产的，应当以其公允价值作为计价基础确认其入账价值。1、债务人：涉及或有应付金额的，该或有应付金额符合《或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。2、债权人：涉及或有应收金额的，因或有应收金额属于或有资产，按照《或有事项》规定，对于或有资产不予确认，债权人也不应确

5、认或有应收金额。（三）修改其他债务条件涉及或有应付（或者应收）金额的会计处理原则二、债务重组的会计处理（一）以现金清偿债务1、债务人以现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入营业外收入。2、债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”;坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失2.债务人的会计处理借：应付账款贷：银行存款营业外收入――债务重组收益3.债权人的会计处理①如果所收款额小于债权的账面价值时：借：银行存款坏账准备营

6、业外支出——债务重组损失贷：应收账款②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时借：银行存款(实收款额)坏账准备(已提准备)贷：应收账款(账面余额)资产减值损失（二）以非现金资产清偿债务1、债务人1）以存货、固定资产、无形资产、股权或债权投资等非现金资产清偿某项债务，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值以及相关税费之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。2）确认偿还资产的损益2、债权人：1）应当将重组债权的账面价值与受让存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的公允价值及相关税费之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。2）债权人收到抵债资产的

7、，应当以其公允价值与相关税费作为入账价值。（二）以非现金资产清偿债务二、债务重组的会计处理以非现金资产偿还举例：A、以存货偿还债务的债务人：1、计算重组利得：重组债务的账面价值减：存货不含税公允价销项税额---------------------营业外收入2、计算偿还资产损益存货不含税公允价减：存货账面价---------------------损益3、会计处理：1）借：应付账款贷：主营业务收入（或其他业务收入）（不含税