非货币性资产交换与债务重组课件.ppt

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1、、以非货币性资产交换取得的存货非货币性资产交换是一种非经常性的交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25％作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25％的视为非货币性资产交换；高于25％(

2、含25％)的，视为货币性资产交换。企业以非货币性资产交换取得的存货，其入账价值可以公允价值为基础进行计量和以账面价值为基础进行计量两种方式；（一）换入的存货以公允价值为基础进行计量1.以公允价值为基础进行计量的条件非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值为基础进行计量：（1）该项交换具有商业实质满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同未来现金流量的风险、金额相同，时间不同；未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；未来现金流量的风险、时间相同，金额不同；

3、②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量符合下列情形之一的，均可表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：①换入资产或换出资产存在活跃市场；②换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场；③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，则采用估值技术确定其公允价值。2.以公允价值为基础进行计量的会计处理非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：①换出资产为存货的，应当视同销售处理，

4、以其公允价值确认销售收入，并以账面价值结转成本，换出资产公允价值与其账面价值的差额在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。②换出资产固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。③换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。换入资产与换出资产涉及相关税费的，作相应处理。如换出存货视同销售计算销项税额；换入资产作为存货的应当确认为可抵扣的进项税额；换出固定资产、无形资产视同转让计算应交纳的营业税。（1）不涉及补价的会计处理非货币性资产交换不涉及补价的

5、情况下，应当按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本；如果有确凿证据表明换入存货的公允价值更加可靠，应当以换入存货的公允价值（涉及增值税时，该公允价值应不含增值税）加上应支付的相关税费，作为换入存货的入账成本。华联实业股份有限公司以长期股权投资换入乙公司的一批商品,支付商品运杂费1800元。华联公司换出股权投资的账面余额为250000元，已计提长期股权投资减值准备50000元，公允价值为187200元；换入商品的公允价值为160000元，可抵扣的增值税进项税额为27200元。包含增值

6、税的公允价值为187200元，不涉及补价华联公司以公允价值为基础确定换入存货的成本。假定除增值税和运杂费之外，该项交易中未涉及其他相关税费。换入商品入账成本=187200+1800-27200或=160000+1800=161800（元）换出股权投资公允价值与其账面价值之差=187200-（250000-50000）=-12800（元）例3-13借：库存商品161800应交税费——应交增值税（进项税额）27200投资收益12800长期股权投资减值准备50000贷：长期股权投资250000银行存款1800（2）涉及补价的会计处理①支付补价

7、方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本；如果有确凿证据表明换入存货的公允价值更加可靠，应当以换入存货的公允价值（涉及增值税时，该公允价值指不含增值税的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入存货的入账成本。②收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去收取的补价，加上应支付的相关税费，再减去可抵扣的增值税进项税额,作为换入存货的入账成本；如果有确凿证据表明换入存货的公允价值更加可靠，应当以换入存货的公允价值（涉及增值税时，该公允价值指不含增值税的公允价值）加上应支付的

8、相关税费，作为换入存货的入账成本。华联实业股份有限公司以一批库存商品与乙公司的一批原材料进行交换，华联公司和乙公司各支付运杂费2000元。华联公司换出库存商品的账面余额为200000元，不含增值税的公允价值